工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理
隨著我國(guó)外貿(mào)管理體制改革的逐步深化，“大外貿(mào)”的格局將逐漸形成。即由外貿(mào)企業(yè)一家做進(jìn)出口貿(mào)易的局面，改變?yōu)楣べQ(mào)、農(nóng)貿(mào)、技貿(mào)、科貿(mào)等多形式、多局面的大外貿(mào)。這樣，符合條件的工商企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將具有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。為了核算和反映有關(guān)關(guān)稅的計(jì)繳情況，在會(huì)計(jì)上就需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅的核算
工業(yè)企業(yè)（包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、外商投資等）通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料、應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料成本，借記“物資采購(gòu)”；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。
企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時(shí)，借記“在建工程--引進(jìn)設(shè)備工程”，貸記“銀行存款”等。
[例1] 某工業(yè)企業(yè)進(jìn)口A材料需USD100000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1＝RMB8.64。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：
借：銀行存款--美元戶 864000
貸：銀行存款--人民幣戶 864000
對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：
A材料采購(gòu)成本＝864000＋40000＝904000（元）
應(yīng)支付增值稅＝904000×17％＝153680（元）
借：物資采購(gòu)-A材料 904000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153680
貸：銀行存款--美元戶 864000
--人民幣戶 193680
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料--A材料 904000
貸：物資采購(gòu)--A材料 904000
[例2] 某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10％，代征增值稅稅率為17％，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1＝RMB1.07港幣折合為人民幣如下：
120000×1.07＝128400（元）
CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）如下：
128400÷（1－0.3％）＝128786.36（元）
計(jì)算關(guān)稅稅額如下：
128786.36×10％＝12878.64（元）
計(jì)算增值稅稅額如下：
（128786.36＋12878.64）×17％＝24083.05（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 165748.05
貸：銀行存款等 165748.05
?。ǘ┏隹陉P(guān)稅的核算
工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
[例3] 某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額如下：
出口關(guān)稅稅額＝5600000／（1＋40％）×40％＝1600000（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1600000
貸：銀行存款 1600000
一、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅的核算
工業(yè)企業(yè)（包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、外商投資等）通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料、應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料成本，借記“物資采購(gòu)”；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。
企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時(shí)，借記“在建工程--引進(jìn)設(shè)備工程”，貸記“銀行存款”等。
[例1] 某工業(yè)企業(yè)進(jìn)口A材料需USD100000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1＝RMB8.64。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅稅率17％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：
借：銀行存款--美元戶 864000
貸：銀行存款--人民幣戶 864000
對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：
A材料采購(gòu)成本＝864000＋40000＝904000（元）
應(yīng)支付增值稅＝904000×17％＝153680（元）
借：物資采購(gòu)-A材料 904000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153680
貸：銀行存款--美元戶 864000
--人民幣戶 193680
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料--A材料 904000
貸：物資采購(gòu)--A材料 904000
[例2] 某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10％，代征增值稅稅率為17％，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1＝RMB1.07港幣折合為人民幣如下：
120000×1.07＝128400（元）
CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）如下：
128400÷（1－0.3％）＝128786.36（元）
計(jì)算關(guān)稅稅額如下：
128786.36×10％＝12878.64（元）
計(jì)算增值稅稅額如下：
（128786.36＋12878.64）×17％＝24083.05（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 165748.05
貸：銀行存款等 165748.05
?。ǘ┏隹陉P(guān)稅的核算
工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
[例3] 某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額如下：
出口關(guān)稅稅額＝5600000／（1＋40％）×40％＝1600000（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1600000
貸：銀行存款 1600000
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