代理國(guó)外產(chǎn)品在境外銷(xiāo)售的稅務(wù)問(wèn)題

　　問(wèn)：如果我想代理國(guó)外的產(chǎn)品，在中國(guó)境外銷(xiāo)售及收款，在中國(guó)接單及向國(guó)外的制造商下單，是否屬于營(yíng)業(yè)稅或所得稅應(yīng)稅范圍，若屬于營(yíng)業(yè)稅或所得稅的應(yīng)稅范圍，為方便老師了解簡(jiǎn)要說(shuō)明如下：

　　向國(guó)外乙供貨商（非關(guān)聯(lián)性公司）訂購(gòu)A貨物， FOB價(jià)格10萬(wàn)美元，運(yùn)至香港倉(cāng)庫(kù)途中運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)3000美元，A貨物在香港銷(xiāo)售甲客戶(hù)并送貨至甲客戶(hù)在香港的倉(cāng)庫(kù)，售價(jià)11萬(wàn)美元，若透過(guò)在中國(guó)接單（甲客戶(hù)）及下單乙供貨商（在中國(guó)及香港均設(shè)有公司，為方便業(yè)務(wù)的整合，希望能在中國(guó)統(tǒng)一處理訂單）

　　問(wèn)題1：是否屬于營(yíng)業(yè)稅及所得稅征稅范圍，應(yīng)適用稅目及營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算。

　　問(wèn)題2：是否屬于所得稅征稅范圍，應(yīng)適用稅目及所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　答：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！鄙鲜鰳I(yè)務(wù)屬于發(fā)生在我國(guó)境外的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因此不涉及我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅。

　　但企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)取得境外所得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。有境外所得的企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，要將境內(nèi)、境外應(yīng)納稅額一并計(jì)算，并可扣除境外已納稅額，境外已繳納稅款的扣除要有限額。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！?/P>

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十條進(jìn)一步明確：“條例第十二條所稱(chēng)境外所得依本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額／境內(nèi)、境外所得總額”。

　　同時(shí)該細(xì)則第四十一條明確：“納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照前條規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！?/P>

　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知（財(cái)稅[1997]116號(hào)）第三條規(guī)定：“應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外所得稅稅款扣除額

　　境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率

　　境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額?！?/P>