摘要：目前基礎會計教學中對會計要素及其等式在內容的編排上存在的不統(tǒng)一有礙教學，筆者基于對會計要素的理解，認為平衡關系式應從三方面解析。

　　關鍵詞：會計要素；會計等式；復式記賬

　　辭海中給出“要素”的概念為：構成事務的必要因素。代寫論文會計學中將會汁要素定義為：會計要素就是對會計內容的基本分類，即將會計內容分解而成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。據(jù)此會計要素可通俗理解為構成經濟業(yè)務的要件因素。會計要素是按經濟特征歸類的會計對象，是構筑財務撤表的根本組件。由于各國會計對象是一致的，會計目的也大體相似，因此各國會計準則所確認和定義的會計要素有許多相似之處。但各國會計所處的具體環(huán)境不同，制定準則時的考慮電各有側重．會計耍索義不盡相同。我國在制定企業(yè)會計準則時根據(jù)經濟特征將會汁對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認、計量、報告的準則盡管中圍和國際會計準則委員會規(guī)定的會計要素存在差別，但所有這些會計要素均可歸為兩大類：一類是反映企業(yè)一定時點上的財務狀況的要素，包括資產，負債、權益（所有者權益）；一類是反映企業(yè)在一定時期內的經營成果及其分配的要素，包括營業(yè)收入（收入）、費用、利得、損失、。兩類要素之間存在著一定的勾稽關系：資產、負債和權益因另類型要素變動而發(fā)生變動，而且任何時候都足后者的累汁結果就每一類型要素而言，其各自內部又存在著一定的聯(lián)系。會計等式反映了這種聯(lián)系。就第一類要素而言，“資產=負債+權益”這一恒等式表明了其內在聯(lián)系，如果沒有相應的其他資，的減少（增加）或相應的負債或權益的增加（減少），資產的增加（減少）就：會發(fā)生。就第二類要素而言，“綜合收益（利潤）=營業(yè)收入一費用+利得一損失”表明了其內在關系。

　　在我國，生產經營性企業(yè)在進行會計核算時將構成經濟業(yè)務內容的要件因素歸納劃分為六大類即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤（會計上稱為會計六大要索），為核算的進一步需要又對每一個要素具體劃分出了相應的六類或五類會計科目并據(jù)此設立賬戶并形成嚴密的賬戶體系開展對業(yè)務的核算，這樣一來會計要素其實就是對經濟業(yè)務內容的一個高度概括反映。目前，會計核算采用科學的復式記賬方法即每一經濟業(yè)務發(fā)生后都要在兩個或兩個以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢？因為會計能夠核算的業(yè)務內容要求能以貨幣計量，否則會計對其無能為力而任何一個業(yè)務的發(fā)生都表現(xiàn)為業(yè)務的來龍擊脈，來去本身就為反方向，為反映其自然要順應其這種規(guī)律；再說等額，既然能用貨幣計量，來去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會計核算的記賬規(guī)律：有借必有貸，借貸必相等。據(jù)以上分析可知，經濟業(yè)務自身所呈現(xiàn)的這種天然平衡狀態(tài)我們用經濟業(yè)務的要件因索來進行表示就形成了現(xiàn)在我們所看到的會計等式，所以會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。

　　當前，教學中接觸到的教輔教材對于會計平衡關系式這一章節(jié)內容的編排存在很大的不統(tǒng)一，許多教材在對于平衡關系式這部分內容的編排上僅僅局限在“資產=負債+所有者權益”三要素的數(shù)量平衡關系理解上，并將其劃為四類九種業(yè)務來進行解析說明，而對于其他要素間存在的平衡關系只字不提，易讓人以為會計要素中只有資產、負債、所有者權益問存在數(shù)量上的平衡關系。這種認識只是部分并不全面，只有將業(yè)務類型反映完整才能將復式記賬的應用理解到位，相應的平衡關系式應該有三個：

　　1、資產；負債+所有者權益此為基本等式。等式左邊表明資產的存在與分布狀態(tài)，代寫畢業(yè)論文右方表明資產源于權益，表明了企業(yè)經營資金的占用形態(tài)和來源渠道。企業(yè)的生產經營資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權人舉借債務。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①國家投資，即由代表國家的部門或機構從財政預算中對企業(yè)撥款投資；（發(fā)行股票．即通過發(fā)行股票籌集資金；⑧接受經營投資，即采用聯(lián)營、合資經營、臺作經營等形式，由參與經營一方投入資金；（ 用企業(yè)積累的公積金轉增股木，即以企、止內部的資本公積金和從經營利潤提取的盈余公積金中部分轉增為資本金，以下幾個方面會計核算稱為所有者權益。向債權人舉借債務方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；②發(fā)行債券。即通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金；⑧結算過程中的各種應付款，即企業(yè)經營過程中的各種應付款、應付票據(jù)和預收款，以上幾個方面會計核算稱為負債。所以負債表現(xiàn)為債權人權益，所有者權益表現(xiàn)為投資人權益，最終權益轉化并形成資產。由等式可看出債權人權益為優(yōu)先權益，所有者權益為剩余權益。資產與權益相依相存。有相應資產就有相應權益有相應權益就有相應資產，不存在尤權益的資產也不存在無資產的權益。三要素用來說明企業(yè)在某一個時點的財務狀況，故又將其稱為靜態(tài)要素或財務狀況要素。

　　2、收入一費用=利潤我國《準則》規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入�！睂嶋H上，我國收入要素的內涵只包括營業(yè)收入，而國際會計準則委員會的營業(yè)收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現(xiàn)了更為廣泛的適用性。我國《準則》規(guī)定的“費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費”；國際會計準則委員會則認為“費用是指會計期間經濟利益的減少。其形式表現(xiàn)為由資產流出、資產遞耗或是發(fā)生負債而引起業(yè)主產權減少，但不包括與產權所有者分配有關的類似事項�！边@樣一來，費用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費用要素僅指經營活動中的營業(yè)費用。從上述定義可以看出。我國所采用的是狹義的費用要素，不包括損失。廣義的費用要素指企業(yè)經營活動中和非經營活動中凈資產的減少，國際會計準則委員會就把損失也包括在費用之中，屬廣義的概念。因此我國會計要素中的收入和費用都為狹義。利潤是反映企業(yè)經營業(yè)績的指標，與利潤要索發(fā)生聯(lián)系的是收入與費用，因此只要對收入與費用要素進行確認和計量也就等于計算了利潤，因此國際會計準則委員會沒有規(guī)定該要素，這是與其對營業(yè)收入和費用的廣義概念相聯(lián)系的，我國采用的是狹義的收入和費用概念，營業(yè)利潤只是利潤的一部分，所以必須單獨沒利潤要素。我國的利潤包括三部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤的構成內容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費用間的數(shù)量關系，利潤為這一關系的結果體現(xiàn)。利潤的形成對企業(yè)而言是一個時期動態(tài)經營的結果，所以這三個要素又被稱為動態(tài)要索或經營成果要素。

　　3、資產=負債+所有者權益+收入一費用因為企業(yè)形成的利潤在未分配前屬于所有者權益范疇故有上面等式成立。代寫碩士論文該等式移項后還可表示為：資產+費用=負債+所有者權益+收入，充分說明收入使所有者權益增加，而費用使所有者權益減少，會計期末結轉損益并進行利潤分配第3式又恢復為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現(xiàn)出了六大會計要素間的平衡關系，也能更好說明經濟業(yè)務發(fā)生后所引發(fā)的業(yè)務來去增減變化情況。所以，會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個方面：④明確了企業(yè)的產權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；②全面反映了企業(yè)的資產負債狀況，便于進行資產負債比例管理；⑧它在會計實務中屜設置會計科目和賬戶時進行分類、復式記賬和構筑會計報表的理論依據(jù)。綜上，會計要素的平衡關系式應為上述等式的分立或綜臺，缺一不可。

　　參考文獻

　　[1]《對我國會計要素定義的幾點思考》吳祥云《財會通訊}2000年第五期《基礎會計教程》郭惠云主編經濟科學出版社2001年．

　　[2]《新會計法規(guī)制度匯編》當代中國出版社2003年．

　　[3]《中外會計要素比較》中華財會網(wǎng)財會文庫．