一、傳統(tǒng)成本核算的不足

　　市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的全球化、以及買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，給經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了空前的壓力。業(yè)務(wù)員在前方拼殺搏得一單，卻又擔(dān)心價(jià)格太低而賠本攢吆喝，全因當(dāng)前成本心中沒(méi)底；市場(chǎng)的生產(chǎn)資料與成品的價(jià)格波動(dòng)劇烈，由于銷(xiāo)售訂貨或報(bào)價(jià)已經(jīng)確定，不知道生產(chǎn)出來(lái)是否還有盈利。

　　面對(duì)如此市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)急需及時(shí)掌握自己生產(chǎn)過(guò)程中每個(gè)加工單的日成本情況，及時(shí)把握銷(xiāo)售訂單的邊際貢獻(xiàn)，以動(dòng)態(tài)地對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無(wú)法進(jìn)行很好的支持，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本會(huì)計(jì)只能按月獲得歷史成本，當(dāng)前市場(chǎng)即時(shí)成本很難獲取，標(biāo)準(zhǔn)成本與成本定額制度的建立也多以會(huì)計(jì)期為調(diào)整時(shí)點(diǎn)，沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)制來(lái)保證動(dòng)態(tài)即時(shí)成本的獲取。作業(yè)成本制度的構(gòu)建則是解決成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中，特別是制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目，分配方法的合理性問(wèn)題，是部分的改進(jìn)，而且還是建立在歷史成本核算與會(huì)計(jì)分期為前提的。

　　二、動(dòng)態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求

　　銷(xiāo)售的控制，無(wú)論是按單生產(chǎn)還是現(xiàn)貨銷(xiāo)售，在訂單洽談過(guò)程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)立即采購(gòu)材料進(jìn)行生產(chǎn)加工該產(chǎn)品是否盈利。對(duì)于按單設(shè)計(jì)的訂單，還需要根據(jù)實(shí)際的BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本構(gòu)成分析。

　　生產(chǎn)的監(jiān)控，對(duì)于備貨生產(chǎn)，在成品的價(jià)格基本不變的情況下，要充分監(jiān)控生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，各種生產(chǎn)資料價(jià)格變動(dòng)對(duì)制造單成本構(gòu)成的影響。

　　目前實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的企業(yè)已不再鮮見(jiàn)，如青島鋼鐵控股集團(tuán)的“五個(gè)日”全控聯(lián)動(dòng)管理思想與管理模式、天津利豐源達(dá)日成本核算管理、江西銅業(yè)集團(tuán)的成本要素行情分析、東方希望集團(tuán)飼料類(lèi)公司的銷(xiāo)售訂單貢獻(xiàn)毛益分析與禁止無(wú)邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售。

　　以前的成本管理，都建立在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行研究與應(yīng)用。突破會(huì)計(jì)分期的束縛，突出強(qiáng)調(diào)成本對(duì)于決策的時(shí)效性，即時(shí)獲取成本構(gòu)成資料，這就是動(dòng)態(tài)成本。

　　三、如何實(shí)施動(dòng)態(tài)成本

　　動(dòng)態(tài)成本區(qū)別于歷史成本，嚴(yán)格意義上講動(dòng)態(tài)成本應(yīng)該是一種即時(shí)重置成本，也就是按當(dāng)前市場(chǎng)的材料實(shí)際價(jià)格與當(dāng)前的工費(fèi)成本核定的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)變化的。在實(shí)際成本項(xiàng)目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算分析。

　　其構(gòu)成應(yīng)該以成本構(gòu)成要素的行情變化登記為基礎(chǔ)，以動(dòng)態(tài)成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產(chǎn)過(guò)程的成本監(jiān)控。

　　四、成本管理進(jìn)入第四階段

　　成本管理從傳統(tǒng)的歷史成本核算階段，發(fā)展的以成本預(yù)測(cè)、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所構(gòu)成，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本管理的階段，再發(fā)展到為精確期間費(fèi)用核算為核心的作業(yè)成本階段。但現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)成本管理提出了更高的要求，以更精確地指導(dǎo)管理。

　　為更好地支持管理，提高成本管理對(duì)管理支持的時(shí)效性，作為成本管理的下一個(gè)階段，必將是以動(dòng)態(tài)成本管理為主題的發(fā)展階段。

　　從現(xiàn)在企業(yè)的各種實(shí)踐與管理信息化的支持能力來(lái)看，一個(gè)新的成本管理體系構(gòu)建與發(fā)展的里程碑已經(jīng)到來(lái)。