卷煙行業(yè)稅收具有定額、定率復(fù)合計(jì)稅的特點(diǎn)，因此給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了許多困難，現(xiàn)結(jié)合案例作簡(jiǎn)要分析。

　　案例：

　　某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉25噸，支付收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，并按10%實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，取得收購(gòu)憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，煙葉驗(yàn)收入庫(kù)。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　2.從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)為2萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬(wàn)元、增值稅6.8萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付。

　　3.卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣(mài)商18箱，取得不含稅銷售額36萬(wàn)元。

　　4.上月購(gòu)入的煙絲因火災(zāi)損失2萬(wàn)元，等待處理。

　　5.將委托加工收回?zé)熃z的10%，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。

　　6.自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。

　　7.其他資料：原材料的核算采用實(shí)際成本法。煙葉稅率20%，煙絲消費(fèi)稅率30%，卷煙成本利潤(rùn)率10%，定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率為30%.

　　要求：

　　1.作出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

　　2.作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅、附加稅費(fèi)相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。

　　分析：

　　1.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)），對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。按照10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定。

　　如果實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼，未提及具體金額，此時(shí)可認(rèn)定為收購(gòu)價(jià)款的10%.具體計(jì)算如下：收購(gòu)煙葉金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%），應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%，煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%，煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購(gòu)價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（1）外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）；

　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）；

　　借：原材料　　363120

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　52880

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　416000

　　借：委托加工物資　　363120

　　　　貸：原材料　　　　　363120.

　　（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工的情況有：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）。

　　受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　代收代繳消費(fèi)稅＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）；代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝181337.14×5%＝9066.86（元）；代收代繳教育費(fèi)附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）。

　　借：委托加工物資　　255844.11

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　10200

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　266044.11

　　借：庫(kù)存商品　　618964.11

　　　　貸：委托加工物資　　618964.11

　　借：原材料　　400000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　68000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　468000.

　　2.稅法上規(guī)定了消費(fèi)稅可以抵扣的范圍共11種，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）中，還明確了新增加的可以扣除的范圍。需要注意的是，酒和酒精、石油、小汽車(chē)、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項(xiàng)不能抵扣已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。

　　扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品不只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國(guó)稅函[2006]769號(hào)）中明確規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。可抵扣的消費(fèi)稅＝400000×30%×15÷20＝90000（元）。

　　借：生產(chǎn)成本　　210000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　90000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　300000.

　　卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在50元以上的，適用稅率45%，消費(fèi)稅＝360000×45%+18×150＝164700（元），銷項(xiàng)稅額＝360000×17%＝61200（元）。

　　借：應(yīng)收賬款　　421200

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　360000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　61200

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　164700

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　164700

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　23400

　　　　貸：原材料　　　　　　20000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　3400

　　可抵扣的消費(fèi)稅＝181337.14×10%＝18133.71（元）。

　　借：生產(chǎn)成本　　43762.70

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　18133.71

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　61896.41

　　每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在50元以下的，適用稅率30%，消費(fèi)稅＝100000×30%+150×10＝31500（元），銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）。

　　借：應(yīng)收賬款　　117000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　31500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　31500

　　3.一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。

　　消費(fèi)稅＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝86175（元），增值稅銷項(xiàng)額＝（10+2）×60×250×17%＝30600（元）。

　　對(duì)于自產(chǎn)貨物的視同銷售，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的以下三種情況不作收入，按成本轉(zhuǎn)賬：自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。其他情況需要確認(rèn)收入。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　175500

　　　　應(yīng)付賬款　　　　35100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　180000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　30600

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　86175

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　86175