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加入WTO:對我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響

來源: 甄學(xué)軍 編輯: 2006/04/21 09:48:24  字體:

  我國成功的加入WT0,意味著今后我們的經(jīng)濟(jì)生活將要在WT0的框架下運(yùn)作,要遵守WT0的有關(guān)原則和規(guī)定。在WTO協(xié)定中,涉及會計(jì)服務(wù)的協(xié)定主要是《服務(wù)業(yè)貿(mào)易總協(xié)定》(GAM),《知識產(chǎn)權(quán)總協(xié)定》 (TRIH)和GAW框架下的兩份文件,一份是《會計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》,另一份是《關(guān)于會計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的原則》,其他相關(guān)準(zhǔn)繩主要來自于服務(wù)貿(mào)易理事會專業(yè)服務(wù)工作組,國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC),國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)。迄今為止,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會共發(fā)布了41份國際會計(jì)準(zhǔn)則。

  我國會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是從1988年開始起步的。1993年實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》,適用于所有企業(yè)。從1997年第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起,到目前為止,我國財(cái)政部已先后頒布了13個具體會計(jì)準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則主要適用于上市公司,有些也適用于其它企業(yè)。目前,會計(jì)準(zhǔn)則仍在繼續(xù)研究制定和陸續(xù)發(fā)布的過程中??梢哉f,具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺,標(biāo)志著我國會計(jì)改革己正式步入國際化的發(fā)展軌道,但是我國的會計(jì)準(zhǔn)則在具體條款上與國際會計(jì)慣例在許多方面尚存在一定的差距加入WTO后,對我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了新的要求。

  一、會計(jì)準(zhǔn)則國際化是會計(jì)國際化的手段之一

  會計(jì)領(lǐng)域中的國際化行為,在業(yè)內(nèi)簡稱為會計(jì)國際化,它是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計(jì)慣例,以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,亦即采用國際上公認(rèn)的會計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其核心是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是會計(jì)規(guī)范的核心,一國的會計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會計(jì)國際需求的主要因素,會計(jì)準(zhǔn)則國際化是會計(jì)國際化的手段之一。

  二、我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)存在差異

  概括而言,兩套準(zhǔn)則最本質(zhì)的差距是在目標(biāo)上的差距?;诓煌臅?jì)準(zhǔn)則,同一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體在同一期間的會計(jì)結(jié)果可能有所不同。比如,某行業(yè)企業(yè)的稅前利潤為1000萬元,如果政府扶持該企業(yè),便可允許它在稅務(wù)處理方面將200萬元固定資產(chǎn)投資打入成本,這樣企業(yè)的應(yīng)稅利潤便剩下800萬元。兩個利潤額都是合理的,只是1000萬元的利潤是給投資者看的,而800萬元利潤是給稅務(wù)部門看的。可見,出于不同的目的和不同的出發(fā)點(diǎn), 企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會計(jì)準(zhǔn)則,其目的是唯一的,就是通過財(cái)務(wù)資料,真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是為投資者和資本市場服務(wù)的。其次,是表現(xiàn)在數(shù)量上。國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)不停地進(jìn)步,目前已經(jīng)比較完備,現(xiàn)已制定了41項(xiàng),美國的會計(jì)準(zhǔn)則也己制定了100多項(xiàng),而我國目前只有13項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則,相比之下,我們還有很多方面需要完善。

  再次,表現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言,會計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無疑會影響會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

  第四,在會計(jì)操作技術(shù)方面兩套準(zhǔn)則也存在很多差異,主要表現(xiàn)為(如下表所示):    三、“入世',對我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了新要求

  現(xiàn)階段推動會計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要原因包括國際資本流動、國際貿(mào)易、跨國公司以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作等,我國對現(xiàn)有會計(jì)行為的規(guī)范形式進(jìn)行改革不僅是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要,也是加入WTO后必須盡快解決的現(xiàn)實(shí)問題,資本市場發(fā)展已成為推動我國會計(jì)向國際接軌的最主要動力。

  一是資本市場的全球化。以跨國上市、跨國兼并等國際化資本流動為特征,資本市場全球化的趨勢反映了一個現(xiàn)實(shí),即投資者或公司在世界范圍內(nèi)尋找投資機(jī)會時,遇到的一大障礙就是由于各國會計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異,作為資本市場基石的上市公司財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重缺乏可比性,從而使資本市場的交易成本上升。

  二是解決國際間貿(mào)易糾紛的需要。國與國之間的貿(mào)易糾紛需要通過仲裁來解決,仲裁的焦點(diǎn)往往是如何對傾銷進(jìn)行界定。界定傾銷的一個基本準(zhǔn)繩在于是否低于成本銷售。什么是成本?如何衡量成本尤其是人工成本?只有當(dāng)國際采用通用的會計(jì)準(zhǔn)則時,這些問題才比較好回答。

  三是跨國公司發(fā)展的需要??鐕疽笥幸粋€統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則,這樣才能有效地將分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表匯編成口徑統(tǒng)一的報(bào)表,供公司決策控制之用。

  四是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的需要。區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作要求各國在統(tǒng)計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時必須采取統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ);以增強(qiáng)不同國家數(shù)據(jù)的可比性。由于包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)均以公司會計(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ),所以會計(jì)準(zhǔn)則的國際化也是國與國之間區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展的必然要求。四、如何推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程

  國際會計(jì)準(zhǔn)則改革的終極目標(biāo)是在世界范圍內(nèi),所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告;近期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則,并為那些自己不制定準(zhǔn)則的國家提供一套準(zhǔn)則?;谶@一改革的目標(biāo),筆者認(rèn)為:

  首先,要進(jìn)一步完備我國的各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則?,F(xiàn)有的準(zhǔn)則還不夠全面,目前的狀況還是準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的會計(jì)制度并存。傳統(tǒng)的會計(jì)制度只是側(cè)重于如何記賬,而準(zhǔn)則是就某個會計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況,規(guī)定如何合理地核算,并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,要加快建立全面的準(zhǔn)則體系,盡量避免準(zhǔn)則缺失而造成向傳統(tǒng)會計(jì)制度回歸的現(xiàn)象。

  其次,處理好“公認(rèn)的會計(jì)原則”與會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問題。只有會計(jì)準(zhǔn)則還不能完全解決現(xiàn)實(shí)中許多問題。由個案形成的對準(zhǔn)則的解釋或現(xiàn)實(shí)中允許采用的典型處理方法,應(yīng)逐漸形成一個與準(zhǔn)則內(nèi)容及要求有共同目的,且能適用于廣泛領(lǐng)域的技術(shù)規(guī)范,這些技術(shù)規(guī)范就是所謂的“公認(rèn)的會計(jì)原則”,具有一定的權(quán)威性。這一部分在原則上一定要與準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),否則會給外國投資者理解我們的會計(jì)處理或會計(jì)信息帶來障礙。

  再次,以深、滬兩地上市公司為試點(diǎn),推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。對于如今深滬兩地的1100多家上市公司,在適當(dāng)時候則完全可以考慮直接沿用國際通行會計(jì)準(zhǔn)則。在此之前,允許上市公司采用國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則來處理我國會計(jì)準(zhǔn)則未涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。國際會計(jì)準(zhǔn)則是在上百年的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善中逐漸形成的,已經(jīng)非常成熟,我們完全可以采取“拿來主義”的做法,少花成本,結(jié)合自己的實(shí)際直接將其拿來運(yùn)用。

  第四,進(jìn)一步開放國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場,推動國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所與國際著名會計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)首先水平,使其盡快向國際水平靠攏。同時,還應(yīng)進(jìn)一步開放國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場,鼓勵國際知名會計(jì)公司與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項(xiàng)目合作,逐漸形成一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)事務(wù)所。

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