伴隨著IT技術(shù)的誕生與發(fā)展，人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代跨入了知識經(jīng)濟時代，依賴于管理革命、人力資本、知識及IT技術(shù)的美國新經(jīng)濟模式已初步獲得巨大成功：它神話般的克服了工業(yè)經(jīng)濟時代司空見慣的經(jīng)濟周期的波動，在全球石油價格暴漲數(shù)倍的情況下，國民經(jīng)濟仍然保持了良好的增長勢頭。一時間，美國新經(jīng)濟模式成為各國經(jīng)濟學(xué)家，政府首腦競相研究與模仿的對象。宏觀經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。對當(dāng)代會計學(xué)科發(fā)展背景所產(chǎn)生的沖擊也是顯而易見的，主要表現(xiàn)在：

　　第一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷創(chuàng)新對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本假設(shè)產(chǎn)生了沖擊

　　動態(tài)聯(lián)盟，虛擬企業(yè)這種組織形式在IT技術(shù)的催生下在E時代越來越普遍。IT技術(shù)的誕生，大大降低了企業(yè)的經(jīng)營管理費用及交易費用，因此，在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，以企業(yè)代替市場進行交易的方式在新經(jīng)濟時代有所改變。企業(yè)間的動態(tài)聯(lián)盟以半市場、半企業(yè)的交易方式，以半松散、半緊密的組織結(jié)構(gòu)，和其不確定的生命周期令人耳目一新。從會計學(xué)角度來看，動態(tài)聯(lián)盟無疑對主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生了直接沖擊。未來電子商務(wù)的發(fā)展，電子貨幣的盛行，對貨幣計量單位假設(shè)又是一個挑戰(zhàn)。

　　第二，社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變，第三產(chǎn)業(yè)及信息產(chǎn)業(yè)必將成為對世紀(jì)新經(jīng)濟的支柱。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)要素迥異于工業(yè)經(jīng)濟時代

　　傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)雖然仍是新經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的基礎(chǔ)，但經(jīng)濟的發(fā)展對能源、土地、資源及借貸資本的依賴性開始下降，轉(zhuǎn)而依靠資本市場、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟來拉動經(jīng)濟發(fā)展。ZI世紀(jì)資本市場的進一步發(fā)展與完善是當(dāng)代主流經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，它需要創(chuàng)新會計計量與確認(rèn)的手段。如采用公允價值會計模式對創(chuàng)新金融工具進行反映。此外，知識資本及人力資源是發(fā)展新經(jīng)濟重要的生產(chǎn)要素，它們確認(rèn)及計量模式完全不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的機器、廠房等有形資產(chǎn)，這無疑為現(xiàn)代會計提出了新的課題。

　　第三，管理思想發(fā)生徹底改變

　　隨著當(dāng)代管理思想的不斷創(chuàng)新及信息技術(shù)的飛速發(fā)展，利用計算機加強與拓展傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的職能正進入了一個加速的階段。以顧客為導(dǎo)向來優(yōu)化企業(yè)價值鍵及作業(yè)管理的思想已全然取代了以往“大財務(wù)小生產(chǎn)”的狹隘思想。IT技術(shù)與會計信息系統(tǒng)結(jié)合的方式及設(shè)計思想日臻完善。從MIS到ADSS一再到基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的 MRP、ERP以及電子商務(wù)，其最終目標(biāo)是通過網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)社會資源的最優(yōu)配置。

　　第四，發(fā)展企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)長期的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略理論的創(chuàng)新使當(dāng)代管理會計的重心也發(fā)生了變化

　　核心競爭力理念的誕生，標(biāo)志著人們新的經(jīng)營觀念的形成。人們將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的傳統(tǒng)途徑——擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低成本，擴大市場份額，轉(zhuǎn)換到通過培育、維持并不斷創(chuàng)新企業(yè)核心競爭力上。這使得經(jīng)營管理當(dāng)局不可避免地對自身的價值優(yōu)進行審批，對業(yè)務(wù)流程進行在組。他們不再追求企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模上的“大而全”，“小而全”，而是主次分明地將企業(yè)經(jīng)營重心放在核心競爭力的創(chuàng)新及維持上，擯棄了與建立企業(yè)核心競爭力，提升企業(yè)最終產(chǎn)品優(yōu)勢無關(guān)的生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)上，追求技術(shù)壟斷而非多元化經(jīng)營。

　　綜上所述，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所設(shè)定的目標(biāo)、功能與范圍已遠(yuǎn)不能滿足日益增長的信息需求的多樣性。會計信息系統(tǒng)的改革勢在必行，共黨與新的管理思想。管理技術(shù)、IT技術(shù)緊密聯(lián)系起來。本文試圖從如下五點進行探討：

　　一、由封閉走向開放，由單純反映企業(yè)內(nèi)部信息轉(zhuǎn)向共同反映相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部與外部人息

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)由財務(wù)會計信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng)組成，主要是反映會計主體內(nèi)部的會計信息。財務(wù)會計信息系統(tǒng)是按復(fù)式記帳的原理，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，按照會計循環(huán)來反映會計核算信息，其目的是對外提交財務(wù)報告。管理會計信息系統(tǒng)把財務(wù)會計從單純地核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、和籌劃未來，借此為企業(yè)管理當(dāng)局提供決策支持。但當(dāng)代管理思想發(fā)生了重大改變，亞當(dāng)。斯密及福特等人所倡導(dǎo)的勞動分工原理在一定程度上已被現(xiàn)代化的集成管理思想所替代，在這種思想的影響下，各業(yè)務(wù)循環(huán)及過程不僅在組織內(nèi)部相互關(guān)聯(lián)，還超越了一個工廠或企業(yè)的范圍，擴展到供需鏈、供需網(wǎng)。企業(yè)與其生存環(huán)境息息相關(guān)，人們對企業(yè)行為的研究也從企業(yè)內(nèi)部延伸拓展到企業(yè)外部。借助于企業(yè)綜合業(yè)績評價制度，通過相關(guān)的外部信息與指標(biāo)來衡量內(nèi)部管理效率，如顧客滿意程度，重要顧客價值等。也與同在一條價值鏈上的上下游企業(yè)間增加了解，以跨越組織邊界共享信息，搞好供銷鏈管理。除此以外，網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)的發(fā)展也在一定程度上促使企業(yè)間關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)變；由以往相互競爭向當(dāng)今共生互利、競爭與合作發(fā)展，從而產(chǎn)生了動態(tài)聯(lián)盟、虛擬企業(yè)、B2B電子商務(wù)公司這樣的組織形式。企業(yè)在聯(lián)盟之前選擇聯(lián)盟伙伴，一方面要參考傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)，另一方面，有關(guān)聯(lián)盟各方的人力資源、研究開發(fā)能力、管理狀況等信息也很重要?？梢?，采集及系統(tǒng)分析及評價組織外部信息對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定有重要意義，也將成為未來會計信息系統(tǒng)重要功能之一。此外，現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的創(chuàng)新也要求企業(yè)的信息系統(tǒng)能及時獲取外部信息。前不久，企業(yè)還在熱衷于大規(guī)模地兼并與收購上下游的企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)、通過資產(chǎn)重組等手段來達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟、低成本擴張、提高產(chǎn)業(yè)集中度的目的；依靠多元化經(jīng)營，規(guī)避產(chǎn)業(yè)風(fēng)險?？稍絹碓蕉唷按蠖薄ⅰ靶《逼髽I(yè)經(jīng)營的失敗似乎說明這樣的經(jīng)營方法是不可取的，發(fā)展、培養(yǎng)企業(yè)的核心能力，以獲取長期的競爭優(yōu)勢。核心能力的培養(yǎng)，注重企業(yè)間分工合作，大力發(fā)展“外包”業(yè)務(wù)，形成企業(yè)間協(xié)作的群體。

　　二、由單純計量與處理貨幣信息向反映與處理多元化信息方向發(fā)展

　　傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不能有效反映非貨幣信息，特別是財務(wù)會計信息系統(tǒng)實質(zhì)上是遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，按會計循環(huán)有選擇地處理相關(guān)的貨幣信息。從信息處理的角度而言，財務(wù)會計特點在于按特定的會計科目對財務(wù)信息進行分類、匯總與報告。對于企業(yè)的生產(chǎn)能力、創(chuàng)新技術(shù)、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易等非貨幣性信息，則在報表附注中定期披露。傳統(tǒng)的計量標(biāo)準(zhǔn)與手段對非財務(wù)及非經(jīng)濟信息無能為力，不能將其量化為貨幣信息納入財務(wù)報表的披露范圍。盡管近年來會計實各界理論界對改進企業(yè)報告作了很大努力。但這些內(nèi)容越來越“豐富”的財務(wù)報告、被罰越來越“詳細(xì)”的報表附注，似乎有信息堆積之嫌，遠(yuǎn)不能滿足信息使用者需求。市場經(jīng)濟的發(fā)展，必然使現(xiàn)代企業(yè)處于一個日益復(fù)雜多變的環(huán)境里，在決策中，

　　我們需要把非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)綜合起來，需要多元化的決策支持信息。所以，管理人員的信息需求與傳統(tǒng)會計報告間的差距越來越大，甚至不能從傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中找到相關(guān)的信息。因此E時代會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)為事件驅(qū)動式（event dirven）的結(jié)構(gòu)，它基于業(yè)務(wù)活動而不是從特定的GAAP的視角來反映會計信息，能一次性地、適時地、完整地集成所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是任由數(shù)據(jù)分散存儲、重復(fù)存儲于多個耦聯(lián)度低的信息系統(tǒng)中，避免了數(shù)據(jù)分散與缺失的現(xiàn)象。在處理時，立足于集成的會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫能對信息進行多維處理，避免了不同信息系統(tǒng)在不同的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行不同的處理所造成的混亂狀況?？ㄆ仗m所著的《綜合記分卡》在理論上做出了重大貢獻，它解決了如何對非貨幣信息進行計量的問題，把對戰(zhàn)略目標(biāo)實施的監(jiān)控及適時調(diào)整與協(xié)調(diào)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中，以優(yōu)化作業(yè)鏈與價值鏈管理。

　　三、將會計業(yè)務(wù)流程重組與會計組織的改造結(jié)合起來

　　會計信息系統(tǒng)的改革與發(fā)展，不僅體現(xiàn)在會計理論研究的深入，如會計準(zhǔn)則體系進一步完善與發(fā)展，還需對現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程及會計組織結(jié)構(gòu)模式進行反思與改造?，F(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程模式是建立在會計循環(huán)基礎(chǔ)之上，其特點是會計信息的錄入、處理和報告集中于財務(wù)部門，相對獨立于其他業(yè)務(wù)流程。會計循環(huán)為400多年前意大利數(shù)學(xué)家巴其阿勒所創(chuàng)造，它是一個環(huán)環(huán)相扣，前后繼起，結(jié)構(gòu)簡單的循環(huán)過程，通過平行登帳、總帳與分類帳相互核對等方法來保證手工會計信息處理的準(zhǔn)確與完整。該模式歷經(jīng)手工會計與電算會計的發(fā)展，至今仍根深蒂固地存在于現(xiàn)行的會計模式中，沒有多大改變。然而在400年間，管理手段不斷創(chuàng)新，IT技術(shù)不斷發(fā)展，加之組織規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，使我們必須對會計循環(huán)——帳務(wù)處理過程，也即傳統(tǒng)的手工的會計信息處理方式、紙制的憑證與文檔傳遞與集合過程進行深刻的反思與改造。應(yīng)該說，體現(xiàn)在會計循環(huán)中分類匯總、復(fù)式簿記的思想在現(xiàn)階段仍然是適用的，但其實用方式應(yīng)該改變。會計組織機構(gòu)實際上在很大程度上影響到會計信息處理的流程的安排。傳統(tǒng)會計組織結(jié)構(gòu)的特點是邊界分明，這使得會計流程與其他業(yè)務(wù)流程之間相互獨立，會計人員與其他業(yè)務(wù)人員在職能上相互獨立。當(dāng)前越來越多的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)伴隨著業(yè)務(wù)流程重組，已從傳統(tǒng)的直線——職能制組織改造為橫長縱短的柔性化扁平化的組織。數(shù)據(jù)集成處理的模式也要求業(yè)務(wù)人員與會計人員互相溝通與協(xié)調(diào)，發(fā)揮團隊精神，避免信息處理過程中所出現(xiàn)的重復(fù)及滯后現(xiàn)象。因此，使基礎(chǔ)會計循環(huán)自動化是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須結(jié)合BPR及組織結(jié)構(gòu)的改造，使企業(yè)會計信息處理過程有質(zhì)的改進。使以反映為主傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)向反映與控制并重。

　　四、從IT的視角來更新內(nèi)部控制觀點

　　建立健全內(nèi)控制度的目的在于減少與消除管理風(fēng)險的產(chǎn)生，然而，永遠(yuǎn)適用的內(nèi)控模式及制度是不存在的，它將隨著一個組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、文化、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等的改變而改變。因此，從人處理到計算機處理，從紙張數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)傳輸?shù)诫娮訑?shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)傳輸，這些數(shù)據(jù)處理方式的變化必將使當(dāng)代內(nèi)部控制的觀念與模式發(fā)生變化。

　　首先，原來會計循環(huán)中一些為確保數(shù)據(jù)正確的重復(fù)記錄和重復(fù)核對機制的重要性開始下降，這些主要用來防范手工處理數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤的手段在EDP系統(tǒng)中顯得次要甚至多余。

　　其次，IT技術(shù)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了重大影響，影響到與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的內(nèi)控原則及措施。如“不相容職務(wù)不能由同一個人來執(zhí)行”是一條普遍適用的原則，通常利用職責(zé)分離的方式來相互牽制與檢查業(yè)務(wù)的執(zhí)行。但在采用IT技術(shù)后，很可能會出現(xiàn)一個人在執(zhí)行業(yè)務(wù)的同時也適時地記錄該數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，這無疑和上述的原則相悖。其實IT技術(shù)帶來的自動控制處理一包括業(yè)務(wù)執(zhí)行過程和信息處理過程，分離乃至替代了原來人所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?，從而消除了同一個人執(zhí)行幾項不相容活動的風(fēng)險。

　　再有，內(nèi)控制度的設(shè)計應(yīng)改變以往過分依賴外部獨立審計師定期對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查及符合性測試，查錯防弊的模式，重視對適時業(yè)務(wù)處理的控制。傳統(tǒng)會計制度的安排，使會計人員在工作中較注重防范會計信息處理過程中的風(fēng)險，如防止會計信息失真，但對業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險控制主要依靠事后分析與檢查來進行。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息處理及反映過程的整合，產(chǎn)品生命周期的縮短，用歷史信息對生產(chǎn)過程進行控制顯得愈加滯后無力，因此要將會計信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)循環(huán)過程通過IT技術(shù)有機地整和在一起，從而利用適時信息處理機制來健全企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)，以防范業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險。隨著審計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則的完善以及鑒證系統(tǒng)準(zhǔn)確性的提高，由傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)ι虡I(yè)風(fēng)險的事前控制。商業(yè)風(fēng)險的預(yù)防將比查錯防弊更為重要。因為未來審計師所面對的不再僅僅是獨立的會計循環(huán)了。

　　五、拓展未來會計服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍

　　當(dāng)代是建立在內(nèi)控基礎(chǔ)上的審計，未來財務(wù)報表的年度審計業(yè)務(wù)仍然會是外部審計師提供的一個重要服務(wù)，但隨著企業(yè)再造工程的進行，未來業(yè)務(wù)流程與會計流程的整合，使傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的重點發(fā)生轉(zhuǎn)移——由“結(jié)果”審計轉(zhuǎn)向“過程”審計：傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)從審計對象角度而言是一種“結(jié)果”審計，也就是說它主要是就委托人所提供的財務(wù)報表——即會計業(yè)務(wù)流程的結(jié)果發(fā)表審計意見。然而，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)下會計業(yè)務(wù)流程重組使會計信息的生成機理發(fā)生了重大變化，財務(wù)報表的真實性及可靠性會更加依賴于其數(shù)據(jù)的生成過程。因此，審計重點必將由“結(jié)果”轉(zhuǎn)向“過程”。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要追溯會計數(shù)據(jù)的生成過程，要關(guān)注會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計是否合理，相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全，并要對此進行分析，鑒定及評價。就它們能否保證會計信息的完整性、可靠性、真實性、及時性發(fā)表審計意見?？梢姡磥淼膶徲嫎I(yè)務(wù)將是“穿透”會計業(yè)務(wù)流程所進行的審計，是財務(wù)審計與管理審計的有機結(jié)合，必將大大拓展其服務(wù)范圍：既可為企業(yè)外部的信息使用者提供服務(wù)，也能為企業(yè)管理當(dāng)局提供服務(wù)。

　　此外，隨著未來大規(guī)模按需適時財務(wù)報告模式的實現(xiàn)，財務(wù)報告的生成基本上是自動完成的，未來審計師由對企業(yè)報告進行定期的審計轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)倉庫中信息及其處理過程的可靠性提供保證。

　　未來管理咨詢業(yè)務(wù)必將成為會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)之一。當(dāng)前，許多會計師事務(wù)所與咨詢公司同時提供財務(wù)與咨詢服務(wù)。在社會經(jīng)濟模式及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期間，尋求電子商務(wù)策略，進行BPR，實施ERP計劃的企業(yè)十分需要專業(yè)人士的指點。美國《財富》雜志的一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，隨著越來越多的公司尋求電子策略，全美咨詢行業(yè)收入的百分比發(fā)生了變化：1998年，來源于電子商務(wù)咨詢收入占總收入的29％，2003年，該比例將提高到57％。此外，全球五大會計師事務(wù)所之———PricewaterhouseCoopers1999年的收入已達(dá)到了71.7億，其中有相當(dāng)一部分來源于管理咨詢業(yè)務(wù)，而且其咨詢業(yè)務(wù)隨時都會從公司中分離出來自立門戶。未來管理咨詢業(yè)務(wù)包括了網(wǎng)絡(luò)管理咨詢業(yè)務(wù)與企業(yè)基礎(chǔ)管理咨詢業(yè)務(wù)，使企業(yè)在加強基礎(chǔ)管理的同時，提高網(wǎng)絡(luò)管理的水平。未來咨詢業(yè)務(wù)有：網(wǎng)絡(luò)財務(wù)流程設(shè)計，企業(yè)業(yè)務(wù)流程改造，企業(yè)綜合業(yè)績評價制度設(shè)計。注冊會計師要研究如何充分有效地利用IT技術(shù)，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)網(wǎng)及管理數(shù)據(jù)網(wǎng)的統(tǒng)一。

　　盡管電子商務(wù)，BPR，ERP等名詞是當(dāng)前管理人員所追逐的“時尚”，但是不可忽視的是企業(yè)基礎(chǔ)管理的加強，加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作與提高企業(yè)的管理水平是相輔相成的。在許多時候，企業(yè)實施ERP或BPR的失敗，很大程度上是因為忽視了對企業(yè)基礎(chǔ)管理工作的完善。