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淺論內(nèi)審工作的完善

來源: 湖北審計(jì) 編輯: 2006/03/31 00:00:00  字體:

  一、在傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)任形勢(shì)發(fā)展

  根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍為(-)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算;(二)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);(三)經(jīng)濟(jì)效益;(四)內(nèi)部控制制定;(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;(六)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)(概)算、決算;(七)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門,單位規(guī)章制度的執(zhí)行;(八)其他審計(jì)事項(xiàng)。但是從目前內(nèi)審工作的實(shí)際情況來看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍還僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面,并且這種內(nèi)部審計(jì)工作還只是單純的查錯(cuò)防弊,通過內(nèi)審工作所要達(dá)到的效果還不明顯。這種單純的財(cái)務(wù)審計(jì),與國際上目前通行的經(jīng)營審計(jì),即通過審計(jì)結(jié)論對(duì)其企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督并以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)模式相比還有很大差距。目前隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和中國即將加入WTO,企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈,以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的事后內(nèi)部審計(jì),并不能促進(jìn)企業(yè)不斷降低成本提高其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量,同時(shí)也難以發(fā)揮其評(píng)價(jià)作用和咨詢作用。

  二、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

  內(nèi)部審計(jì)必須具有相對(duì)獨(dú)立性,才能保證其工作的客觀性和公正性。從我國目前內(nèi)部審計(jì)的主要模式來看,一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)會(huì)部門內(nèi),在這種設(shè)置模式下,內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于財(cái)會(huì)部門,實(shí)際上等同于財(cái)會(huì)部門內(nèi)部稽核。另一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門,但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審人員即是本單位的職工,與本單位利益息息相關(guān)。如此同時(shí),又扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角色,要對(duì)本單位的工作進(jìn)行檢查,這實(shí)際上是把內(nèi)審工作當(dāng)作一種管理手段,這兩種模式的內(nèi)審獨(dú)立性蕩然無存,無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。此外,從現(xiàn)行法律規(guī)定來看,當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況,內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負(fù)責(zé)人同意后,才能做出一些臨時(shí)性的決定。那么對(duì)于內(nèi)審人員而言由于缺乏必要的職權(quán),發(fā)現(xiàn)問題后不能當(dāng)機(jī)立斷,立即解決,而是取決于部門或單位負(fù)責(zé)人的意志,在一定程度上也使內(nèi)審工作的客觀性和公正性大打折扣。

  三、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)退的不合理性

  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生有兩方面的因素:(-)是內(nèi)部管理的需要;(二)是外部審計(jì)和社會(huì)的壓力以及政府部門的行政命令,在這樣的背景下勢(shì)必造成設(shè)置過程中的草率與應(yīng)付,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模和人員素質(zhì)難以滿足開展高效有利的審計(jì)工作的要求。由于設(shè)置的機(jī)構(gòu)規(guī)模較小,人員較少,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以開展大規(guī)模的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)收支審查等方面的內(nèi)審工作。另一方面,由于內(nèi)審人員素質(zhì)的良莠不齊,造成部分內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)后出具不了象樣的審計(jì)報(bào)告,從而一定程度上削弱了內(nèi)審工作應(yīng)有的作用,無法引起企業(yè)管理層的重視,內(nèi)審工作更難以開展與提高,久而久之,

  形成了一種非良性循環(huán)。隨著我國政府行政機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革的全面展開和進(jìn)一步深化,相當(dāng)一部分行政部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的編制被國家審計(jì)機(jī)關(guān)收回,其審計(jì)職責(zé)歸入國家外部審計(jì)和部門內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核。同時(shí)、由于不少單位對(duì)內(nèi)審的忽視,造成“人才到財(cái)務(wù)部門,二流人才到內(nèi)審部門”的狀況,嚴(yán)重制約著我國內(nèi)審事業(yè)的正常發(fā)展。

  針對(duì)以上這些問題,筆者以為要完善我國的內(nèi)審制度應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):

  l、法律法規(guī)的完備。我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)很重要因素就是法律法規(guī)的不完善。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法何依”。修改后的《公司法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度也只字未提,因此,隨著中國加入WTO日益臨近,我們應(yīng)該根據(jù)我國國情、借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),參照國際通行準(zhǔn)則,如《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)審法規(guī)和條例。

  2.內(nèi)審工作要向新領(lǐng)域發(fā)展。目前,以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)已在世界各發(fā)達(dá)國家和地區(qū)如火如荼的發(fā)展起來了,我國內(nèi)審工作也應(yīng)當(dāng)加快從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)軌的步伐,要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)采用的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)問績(jī)效審計(jì)方法的過渡,以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。

  3、在人員素質(zhì)上做文章。建立一支廉潔高效的內(nèi)審隊(duì)伍,內(nèi)審人員素質(zhì)的高低直接決定著內(nèi)審工作開展的好壞和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣,而當(dāng)前我國內(nèi)審人員素質(zhì)相對(duì)而言普遍低于國家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員。在新的形勢(shì)下,內(nèi)審人員不僅要熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序、技術(shù),還要掌握各項(xiàng)專門知識(shí),如財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、商法、稅法、統(tǒng)計(jì)方法和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的基本內(nèi)容。筆者建議,可以擴(kuò)大CIA考試規(guī)模,使更多的內(nèi)部審計(jì)工作者取得國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格,并建立一套符合國情的中國內(nèi)部審計(jì)師考試制度及職稱評(píng)聘制度以及定期培訓(xùn)制度,持證上崗,促使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)水平和工作方式上能滿足當(dāng)今社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

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