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在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分,其作用也在逐步擴(kuò)大,越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中,還存在著諸多問題,制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用,是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。以下筆者談點(diǎn)拙見。
(-)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則上看,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)互為合適。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),它直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),設(shè)在董事會(huì),有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì),在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從事具體的審計(jì)業(yè)務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作中的主要審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作;業(yè)務(wù)工作中的其它內(nèi)容要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和非公司董事等成員組成。這種組織模式應(yīng)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的最佳模式,其理由如下:
1、這種組織方式能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層越高,獨(dú)立性和權(quán)威性就越高,反之越弱。董事會(huì)是公司企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層,故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性,從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。
2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的組織形式與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求是一致的。這里的雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)工作向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé);承擔(dān)和發(fā)揮評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這種組織模式能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮,改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)和側(cè)重于監(jiān)督而忽視評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)功能的狀況。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看,把工作重心轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能的發(fā)揮上正是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
(二)完善和加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的職能作用。完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能作用,要改善工作方法和改進(jìn)工作內(nèi)容?,F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面應(yīng)實(shí)行一年一小審,屆中一中審和離任一大審的三步審計(jì)方法。把單位負(fù)責(zé)人任職責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)的一次性審計(jì)評(píng)價(jià)改為經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)查清企業(yè)責(zé)任人在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益目標(biāo)責(zé)任有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況,以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況;分清企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益不真實(shí),投資效益差、違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等問題所應(yīng)負(fù)的相關(guān)責(zé)任;查清企業(yè)負(fù)責(zé)人有無侵占國(guó)有資產(chǎn)、違反與財(cái)政收支有關(guān)的廉政紀(jì)律和其它違法違紀(jì)問題。審計(jì)人員應(yīng)本著客觀公正、實(shí)事求是的原則對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀的評(píng)價(jià),在不帶有個(gè)人感情因素的原則下向相關(guān)部門提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理、工作業(yè)績(jī)的有效性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),要做到既不夸大虛構(gòu),也不能掩蓋隱瞞問題。此報(bào)告可作為對(duì)單位負(fù)責(zé)人員的調(diào)任、免職、離退休等工作變動(dòng)的參考依據(jù)。因此,審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任,以保證審計(jì)報(bào)告的客觀公正、真實(shí)可靠。
?。ㄈ┩晟坪图訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的聯(lián)成作用。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的保證。效益來源于管理,而內(nèi)部審計(jì)正是經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),一方面可以完善企業(yè)的自我約束機(jī)制,幫助企業(yè)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)控制,消除企業(yè)的內(nèi)憂;另一方面充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì),積極開展經(jīng)營(yíng)決策、生產(chǎn)技術(shù)、資金運(yùn)用等項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)問題,分析問題,提出改進(jìn)建議,促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。
隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出全面、科學(xué)和準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要做到預(yù)防性的事前審計(jì)、控制性的事中審計(jì)和總結(jié)性的事后審計(jì)相結(jié)合的全過程審計(jì)。首先,要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審查,審查決策方法的科學(xué)性,審查決策依據(jù)的可靠性,審查決策有關(guān)保證措施的可行性。其次,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極參與項(xiàng)目可行性研究,對(duì)有關(guān)方面進(jìn)行技術(shù)分析和論證,提出自己的意見,作為企業(yè)決策時(shí)的參考。項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)要跟蹤進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)、決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析,為審計(jì)報(bào)告提供資料。最后,當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并提出改進(jìn)辦法。通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合的方法,可以降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策方面的風(fēng)險(xiǎn),減少項(xiàng)目建設(shè)中的浪費(fèi)和損耗,充分挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)與提高。
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