摘要：從我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部實(shí)力兩方面入手，分析論述了入世給我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)清形勢，把握機(jī)遇，發(fā)展壯大。

　　關(guān)鍵詞：WTO；CPA行業(yè)；戰(zhàn)略分析

　　一、加入WTO后我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部分析

　　2001年11月，我國加入了世界貿(mào)易組織（WTO）。根據(jù)WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）的規(guī)定和自己的承諾，我國將逐步開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場，“保證我國與外國合作的事務(wù)所和職業(yè)人才享受與東道國同行同等的權(quán)利”，“消除市場準(zhǔn)入的歧視性壁壘”。因此，我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)必須遵守WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例，這對我國注冊會(huì)計(jì)師（以下簡稱CPA）行業(yè)來說，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┘尤隬TO后我國CPA行業(yè)面臨的機(jī)遇

　　1.對CPA行業(yè)的需求增大。加入WTO后，加速了我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融為一體的進(jìn)程，這為我國CPA行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間，具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）加入WTO后，外商會(huì)加大對中國的投資，這將給我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來新的商機(jī)。（2）加入WTO后，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將走向國際會(huì)計(jì)市場。根據(jù)平等原則，我國會(huì)計(jì)市場對外開放時(shí)，國外會(huì)計(jì)市場也將向我國開放，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)隨著我國對外貿(mào)易和國際技術(shù)交流的發(fā)展，以及國內(nèi)企業(yè)在海外融資規(guī)模的擴(kuò)大而進(jìn)入國際市場，融入世界經(jīng)濟(jì)大潮。（3）加入WTO后，我國資本市場的逐步全面開放會(huì)對CPA行業(yè)產(chǎn)生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票發(fā)行方式改過去的“審批制”為現(xiàn)在的“核準(zhǔn)制”，越來越多的企業(yè)將在主板市場上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)；隨著資本市場的進(jìn)一步開放，我國有的企業(yè)要到海外市場上市，有的外國企業(yè)會(huì)到我國來上市。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會(huì)計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。（4）加入WTO后，政府將從具體事務(wù)中解脫出來，著力于對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由CPA等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)；另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來越多地需要注冊會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。

　　2.CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓寬。首先，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍而言，將由單純的會(huì)計(jì)、審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)擴(kuò)大至管理和財(cái)務(wù)咨詢、公司理財(cái)、稅務(wù)代理、人力資源管理等方面。加入WTO后，企業(yè)要在開放的國際市場中平等參與競爭，企業(yè)就必須熟悉國際慣例、按國際慣例辦事。在這種情況下，企業(yè)要求CPA不僅提供會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)，而且還要求提供管理和財(cái)務(wù)咨詢、公司理財(cái)、稅務(wù)代理、人力資源管理等服務(wù)。其次，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)廣度而言，一方面，加入WTO后，由于競爭的加劇，導(dǎo)致不確定性因素日益增加，歷史性信息將難以滿足信息用戶的決策需要，預(yù)測性信息逐漸受到信息用戶的青睞，所以，預(yù)測性信息的審計(jì)將是審計(jì)界發(fā)展的另外一個(gè)領(lǐng)域；另一方面，加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，CPA行業(yè)的審計(jì)目標(biāo)將呈多元化，“契約關(guān)系”的概念將得到更大限度的拓展，由此導(dǎo)致我國在審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)審計(jì)形態(tài)多元化的發(fā)展趨勢，如管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、規(guī)劃審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等的發(fā)展。即從僅就財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的效率、效果等發(fā)表意見。

　　3.提高CPA業(yè)務(wù)能力，CPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所將有可能成為國際型的專業(yè)人才和會(huì)計(jì)公司。加入WTO后，進(jìn)入中國會(huì)計(jì)市場的外國會(huì)計(jì)公司都具有幾十年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且在審計(jì)方法和技術(shù)、客戶開發(fā)、人員控制、信譽(yù)維護(hù)和人員培訓(xùn)等方面都是目前世界上較先進(jìn)的，為國內(nèi)的會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理能力與專業(yè)水平創(chuàng)造了良好的條件。同時(shí)入世后對CPA行業(yè)形成的競爭壓力，將促進(jìn)CPA行業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，與國外會(huì)計(jì)公司在全球范圍內(nèi)展開競爭。在我國各種市場融入國際市場的時(shí)候，也給我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA提供了更多的走出國門的機(jī)會(huì)，從而為中國在國際會(huì)計(jì)市場占有自己應(yīng)有的地位做出貢獻(xiàn)。

　　（二）加入WTO后我國CPA行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

　　1.會(huì)計(jì)市場競爭更加激烈。盡管我國早在1981年1月就允許外國會(huì)計(jì)公司在華設(shè)立代表處，1992年起允許設(shè)立中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1994年允許外國會(huì)計(jì)公司來華臨時(shí)執(zhí)行業(yè)務(wù)，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、服務(wù)對象等方面有較多限制，是有條件地開放會(huì)計(jì)市場。所以，外國一批知名會(huì)計(jì)公司在我國的合資事務(wù)所或獨(dú)資事務(wù)所雖然占有一定的市場份額，但是還不至于對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成多大的威脅。但入世后，我國會(huì)計(jì)市場的大門逐步向其他成員國打開，其他成員國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在競爭者變成現(xiàn)實(shí)的競爭者。那些歷史悠久、信譽(yù)優(yōu)良的外國會(huì)計(jì)公司，作為潛在的競爭者，將運(yùn)用其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)、高質(zhì)量的全方位服務(wù)、強(qiáng)大的國際背景，對我國的CPA服務(wù)市場發(fā)起強(qiáng)有力的沖擊，直接爭奪國內(nèi)的市場份額。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。一是隨著我國企業(yè)涉外交往的不斷增加，在我國注冊會(huì)計(jì)師資歷淺、涉外知識少、缺乏經(jīng)驗(yàn)的情況下，會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是會(huì)計(jì)市場競爭的激烈性會(huì)使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所饑不擇食，承接能力不及或風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是政府為了加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，投資者和經(jīng)營者為了在激烈的市場競爭中作出理性的決策，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)的質(zhì)量要求越來越高，會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。四是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策等在瞬間完成，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無紙化，從而增大了審計(jì)和咨詢服務(wù)的難度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。五是企業(yè)的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等非特定利害關(guān)系人為了維護(hù)自己的利益，必將依靠法律手段來解決市場經(jīng)濟(jì)中存在的各種糾紛，CPA行業(yè)作為中介機(jī)構(gòu)也不可避免地卷入其中，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.優(yōu)質(zhì)人才流失。CPA行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是最重要的資源。加入WTO后，中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭，說到底就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。外國會(huì)計(jì)公司為了在我國迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，一般會(huì)以高薪、出國培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)方法等條件吸引國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，從而導(dǎo)致國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才的流失。

　　二、加入WTO后我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部分析

　　發(fā)展了僅僅20多年的我國年輕的CPA行業(yè)與英、美等發(fā)達(dá)國家發(fā)展了一二百年的成熟的CPA行業(yè)相比還有很大的差距，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。根據(jù)《全國注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新統(tǒng)計(jì)資料》，2002年12月31日，我國有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4403家，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)從業(yè)的CPA僅56940人，平均每所13人。其中20人以上的會(huì)計(jì)事務(wù)所只有405家，40人以上的不足70家，60人以上的不到20家，100人以上、年業(yè)務(wù)收入1000萬元以上的會(huì)計(jì)事務(wù)所更是寥寥無幾。而世界前40名的會(huì)計(jì)公司，即使排名最后的NACPAF，1998年收入也達(dá)1.15億美元，合伙人227人，專業(yè)人員1212人，成員所49個(gè)。因此，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同國外大會(huì)計(jì)公司無論從行業(yè)規(guī)模上還是從綜合實(shí)力上相比，都相差懸殊。

　　2.從業(yè)人員年齡老化，綜合素質(zhì)偏低。截至2002年12月，30歲以下的CPA不到10%，50歲以上的占49%，其中60歲以上的接近30%；大學(xué)以上學(xué)歷的僅有28%，CPA隊(duì)伍的斷層現(xiàn)象非常嚴(yán)重。通過CPA全國統(tǒng)一考試進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊會(huì)計(jì)師僅占33%.與國外注冊會(huì)計(jì)師60%～70%以上為大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在較大差距。CPA在執(zhí)業(yè)過程中存在忽視社會(huì)責(zé)任和公眾利益、知識面較狹窄、對管理咨詢了解不多、計(jì)算機(jī)知識和外語口語欠缺等缺陷。

　　3.執(zhí)業(yè)范圍單一，拓展能力弱。目前我國CPA行業(yè)的業(yè)務(wù)主要局限于傳統(tǒng)的審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)，其他法定業(yè)務(wù)開展較少。1998年，非鑒證類業(yè)務(wù)收入占總收入的比例還不到8%.而在1997年的“六大”（未合并前）國際會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)收入中，非鑒證類業(yè)務(wù)收入?yún)s高達(dá)61.67%.因此，無論從收入的總量還是從結(jié)構(gòu)來看，我國與國際水平的差距還很大。

　　4.內(nèi)部管理制度不健全，執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒有明確的人事和財(cái)務(wù)管理制度，質(zhì)量控制形同虛設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，這些問題直接導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的后果。

　　5.信譽(yù)差。近幾年，我國上市公司造假丑聞不斷，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一些CPA為達(dá)到“目的”，放縱職業(yè)道德，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范操作，有的還故意違法出具虛假審計(jì)報(bào)告，甚至與客戶共同作弊。CPA行業(yè)在社會(huì)公眾中喪失公信力，造成了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)。

　　6.體制有缺陷。始于1998年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作無疑是對體制的對癥下藥之舉。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制之前，各行政管理部門普遍利用條條塊塊的職權(quán)指定與其掛鉤的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以后，這種情況依然存在，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著一種優(yōu)越感，降低了風(fēng)險(xiǎn)意識。

　　7.審計(jì)收費(fèi)低。由于我國人力資源廉價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)方法不合理，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的惡性價(jià)格競爭等原因，造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)低。這與國外會(huì)計(jì)公司昂貴的審計(jì)收費(fèi)相比，從某一方面來說，是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。

　　通過以上分析發(fā)現(xiàn)，雖然加入WTO給我國CPA行業(yè)發(fā)展帶來了機(jī)遇，但與機(jī)遇相比，我國CPA行業(yè)將面臨的是更大的沖擊和挑戰(zhàn)。我國CPA行業(yè)必須面對現(xiàn)實(shí)，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略，如規(guī)模化戰(zhàn)略、人才化戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略等，以迎接強(qiáng)大的國外競爭對手的挑戰(zhàn)。