注冊會計(jì)師審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它在為市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展提供公正性服務(wù)的同時也體現(xiàn)著市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。國外市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們：發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)離不開注冊會計(jì)師審計(jì)；規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)更應(yīng)首先規(guī)范包括注冊會計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的各種市場服務(wù)機(jī)制。但是，注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制并非市場經(jīng)濟(jì)的原生機(jī)制，它源于市場經(jīng)濟(jì)條件下公眾投資者對企業(yè)個體財(cái)務(wù)會計(jì)信息可信性保障的需要而產(chǎn)生。因此，注冊會計(jì)師及其審計(jì)機(jī)制既會帶有市場經(jīng)濟(jì)中人們追逐經(jīng)濟(jì)利益的基本特征，更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)的客觀需求。

　　一、資本市場和注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制都屬于市場經(jīng)濟(jì)中的衍生機(jī)制

　　資本市場是指經(jīng)營一年以上的各種資金融直達(dá)系所形成的市場，它是由資本供求雙方按照自愿、公開、公平和公正的原則進(jìn)行資本交易的場所。資本市場是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的基本要素市場，甚至是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。

　　在資本市場中，資本需求者必須首先向資本供給者提供相關(guān)的決策支持信息，其中主要包括其財(cái)務(wù)會計(jì)信息。只有借助這些信息，資本供給者才能對資本需求者的基本情況、籌資目的等有所了解，并依此對相關(guān)的投資風(fēng)險、投資收益率等作出理性的估計(jì)和判斷，從而進(jìn)行相關(guān)的投資決策。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露是資本市場運(yùn)行的前提，它充當(dāng)了供求雙方的資本交易媒介。但是，由于市場行為主體（包括資本的需求者）的自利性特征，決定了資本需求者單方面的信息披露很可能不具有公允性，甚至?xí)霈F(xiàn)誤導(dǎo)和欺騙社會投資者的可能性。這種信息披露的不公允性、以及誤導(dǎo)和欺騙社會投資者的可能性呼喚了注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制等市場中介服務(wù)機(jī)制的出現(xiàn)。所以，市場經(jīng)濟(jì)條件下的注冊會計(jì)師審計(jì)主要為資本需求者的財(cái)務(wù)會計(jì)信息提供公正性的中介服務(wù)，“注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度”。

　　由以上分析可以看出：生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了社會資本的集中，資本集中的同時導(dǎo)致了資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離；資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制的出現(xiàn)；注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制的目的是維護(hù)資本的完整性及資本所有者的利益，并借以實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

　　二、市場經(jīng)濟(jì)賦予注冊會計(jì)師審計(jì)的基本職能是為資本市場的有效性提供鑒證服務(wù)

　　健全的市場體系及市場的運(yùn)行，離不開市場中介組織的服務(wù)。這種組織既是企業(yè)走向市場的向?qū)?，也是企業(yè)權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。

　　市場經(jīng)濟(jì)的日趨成熟和發(fā)達(dá)，資本市場的社會化程度也就越高。投資主體的資本供給與資本經(jīng)營管理者的資本需求越來越難以進(jìn)行直接的資本交易。這就在客觀上需要注冊會計(jì)師通過其審計(jì)公證為資本需求者的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)性提供鑒證服務(wù)，同時發(fā)揮保障資本所有者合法權(quán)益、維護(hù)資本的完整性和收益權(quán)等作用。

　　市場交易活動的復(fù)雜化和財(cái)務(wù)會計(jì)信息的專業(yè)化，使得資本所有者的投資風(fēng)險越來越大。投資風(fēng)險的提高和投資領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，促使投資者越來越要追求投資決策的理性化，其中包括對融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的正確理解和使用。面向資本市場融資的企業(yè)為了取得社會公眾投資者的信任，需要委托專門從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所為其會計(jì)信息提供公正性的鑒證服務(wù)。

　　注冊會計(jì)師的審計(jì)鑒證應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)鑒定過程和出具鑒定意見。其中，審計(jì)鑒定過程集中表現(xiàn)為獨(dú)立的審計(jì)檢查和專業(yè)判斷過程。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)以其中立性的立場對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理和報(bào)告進(jìn)行審視，并以此判斷被審計(jì)單位的會計(jì)核算、會計(jì)反映和會計(jì)報(bào)告是否具有公允性。經(jīng)過審計(jì)鑒定過程，注冊會計(jì)師應(yīng)將其審計(jì)意見以審計(jì)報(bào)告的形式向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人和公眾投資者報(bào)告。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見實(shí)際是注冊會計(jì)師對待被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的態(tài)度。因而，作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的理性投資者應(yīng)當(dāng)能夠讀懂注冊會計(jì)師的審計(jì)意見、應(yīng)當(dāng)能夠通過審計(jì)報(bào)告感受注冊會計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)鑒證信息，并借以正確的理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況、分析自身的投資風(fēng)險。

　　因而，市場經(jīng)濟(jì)在客觀上要求注冊會計(jì)師的審計(jì)鑒證必須建立在精神超然、地位中立、過程客觀、意見充分、表達(dá)公允的基礎(chǔ)上。其中注冊會計(jì)師超然的精神和中立的地位是前提，客觀的審計(jì)過程是關(guān)鍵，充分而公允的審計(jì)意見是結(jié)果。由于審計(jì)鑒證的必要性和普遍性，還導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)還具有社會監(jiān)督的作用。因?yàn)槭潞蟮蔫b證，往往會促進(jìn)平時行為的規(guī)范。正如美國前總統(tǒng)里根所言：“你們的協(xié)會和注冊會計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來為定性和活力的決策。沒有你們，我們的財(cái)務(wù)市場將土崩瓦解?！?/p>

　　三、注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)鑒證的前提是必須具有社會信譽(yù)

　　由上面的分析可以看出：注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制是由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所造就的一種社會中介性質(zhì)的資信機(jī)制，同時也是一種社會監(jiān)督機(jī)制。注冊會計(jì)師審計(jì)本身是為了籌資企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠取信于社會而開展的一種社會中介活動，因而注冊會計(jì)師本身必須首先能夠取得社會公眾的信任、必須首先具備良好的社會信譽(yù)。假如注冊會計(jì)師失去了社會信譽(yù)，甚至嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假的審計(jì)報(bào)告或與被審計(jì)單位聯(lián)起手來欺詐社會公眾，便在客觀上違背了市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)的根本需求，輕則被社會和市場淘汰、重則會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　注冊會計(jì)師的服務(wù)空間范圍，應(yīng)當(dāng)與其信譽(yù)的影響空間范圍相同、應(yīng)當(dāng)講求“門當(dāng)戶對”。國際性企業(yè)所聘請的往往是具有國際信譽(yù)的會計(jì)師事務(wù)所，國際性的會計(jì)師事務(wù)所所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)也大多屬于國際性企業(yè)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。否則，要么影響企業(yè)的籌資效果、要么導(dǎo)致信譽(yù)資源的浪費(fèi)。因而，企業(yè)資本的來源分布決定著企業(yè)所需委托的會計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)具備的社會信譽(yù)影響范圍。

　　在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其社會信譽(yù)視為自身的生命、并不斷的通過自身良好的執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量提升自身的社會信譽(yù)。

　　社會信譽(yù)的追求決定了注冊會計(jì)師審計(jì)必須具有獨(dú)立性。注冊會計(jì)師只有在地位、機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)等方面獨(dú)立，才能使其精神超然、判斷客觀、結(jié)論公正，才能贏得社會公眾投資者的信任；會計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見的使用者對注冊會計(jì)師的長期信任是確立注冊會計(jì)師社會信譽(yù)的基礎(chǔ)。社會信譽(yù)是一種資源，雖然它不能通過會計(jì)師事務(wù)所的賬面反映，但它卻可以為會計(jì)師事務(wù)所帶來廣泛的客戶。從這一點(diǎn)看，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的社會信譽(yù)的作用甚至超過其有形資產(chǎn)的作用。

　　社會信譽(yù)的追求決定了注冊會計(jì)師必須講求職業(yè)道德。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。不可否認(rèn)，注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是對注冊會計(jì)師職業(yè)的強(qiáng)制性要求。但是，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則只是為注冊會計(jì)師行業(yè)提供了基本的道德水準(zhǔn)和要求、是區(qū)分道德與非道德的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了這些強(qiáng)制性的、也是基本性的要求外，注冊會計(jì)師為了追求社會信譽(yù)，還必須以高于職業(yè)道德準(zhǔn)則強(qiáng)制要求的更高的道德境界來要求自己。這種高于道德準(zhǔn)則要求的更高的道德境界是對注冊會計(jì)師行為的永無止境的軟約束。

　　獨(dú)立性的身份和職業(yè)道德的追求有利于注冊會計(jì)師贏得社會信譽(yù)，同時也是許多國家的法定性要求。我國的注冊會計(jì)師法第十八條規(guī)定：注冊會計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。這里所規(guī)定的回避性原則，實(shí)質(zhì)上就是為了保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性身份。除此而外，我國的注冊會計(jì)師法還針對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德做出了原則性的規(guī)定，比如會計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制等。美國、日本、新加坡、加拿大等國家的法律也都有類似的規(guī)定。

　　但是，近年來中外連連發(fā)生的公司財(cái)務(wù)舞弊案都無一例外的涉及到注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)道德問題。比如我國的藍(lán)田股份案件、銀廣廈案件、鄭百文案件等，外國的安然公司案件、世界通訊案件等。這些案件的發(fā)生說明了：

　?。ㄒ唬?獨(dú)立性和職業(yè)道德是注冊會計(jì)師審計(jì)贏得社會信譽(yù)的根本；注冊會計(jì)師失去了獨(dú)立性和職業(yè)道德便會失去社會公眾的信任，甚至?xí)馐芊傻膽土P；

　?。ǘ?政府不能放松對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管；僅僅依賴注冊會計(jì)師的行業(yè)自律和自覺規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；

　?。ㄈ?注冊會計(jì)師行業(yè)還存在著許多不甚規(guī)范的地方，即便是富有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和享有盛譽(yù)的會計(jì)師事務(wù)所，其職業(yè)道德水準(zhǔn)還需進(jìn)一步的提高；

　?。ㄋ模?注冊會計(jì)師審計(jì)的連續(xù)性及其地位的獨(dú)立性有時會發(fā)生矛盾或沖突。審計(jì)的連續(xù)性固然有利于提高審計(jì)工作效率、也有利于注冊會計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，但是過分的連續(xù)性很可能會危及審計(jì)的獨(dú)立性；

　?。ㄎ澹?注冊會計(jì)師審計(jì)對市場的監(jiān)管仍然存在著其固有的局限性，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑力有可能使注冊會計(jì)師放棄職業(yè)道德和市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制的客觀要求，購買會計(jì)原則的可能性依然存在。

　　四、注冊會計(jì)師審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，其先天帶有競爭和追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征

　　注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們：市場經(jīng)濟(jì)的萌芽孕育了注冊會計(jì)師審計(jì)的雛形；市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呼喚了注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生；而市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范促進(jìn)了注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。因而，注冊會計(jì)師審計(jì)天生的便帶有追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征。注冊會計(jì)師通過向社會提供公正性的審計(jì)服務(wù)謀取經(jīng)濟(jì)利益，并借以奠定注冊會計(jì)師生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境、注冊會計(jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人身份及其行業(yè)的成長性等，決定了在注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)內(nèi)部也存在著競爭的特征。

　　但是，由于注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制是市場經(jīng)濟(jì)的衍生機(jī)制、是市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范性需要才產(chǎn)生的一種市場機(jī)制，這便決定了注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追逐和行業(yè)內(nèi)部的競爭必須建立在誠實(shí)和信譽(yù)的基礎(chǔ)之上。如果注冊會計(jì)師偏離了誠實(shí)和信譽(yù)的基本要求，其追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征便會誘發(fā)行業(yè)內(nèi)的無序競爭、甚至是惡性競爭。會計(jì)市場的無序競爭和純粹經(jīng)濟(jì)利益的追逐，違背現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的基本特征和客觀要求，只能斷送注冊會計(jì)師的職業(yè)生命。

　　由此可見，注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范化運(yùn)行的客觀需要，注冊會計(jì)師離不開市場經(jīng)濟(jì)的生存環(huán)境；而市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭規(guī)律和人們對經(jīng)濟(jì)利益追逐的特征，又是誘發(fā)注冊會計(jì)師偏離現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)客觀要求的重要原因。因而，注冊會計(jì)師在充滿著經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和殘酷競爭的壓力下，必須“頭腦清醒”且能“潔身自好”、時刻保持超然的境界和獨(dú)立的地位、并極力維護(hù)自身的社會信譽(yù)。君子愛財(cái)、取之有道，“道”為取“財(cái)”之首。對于注冊會計(jì)師審計(jì)而言，“道”便是良好的職業(yè)品質(zhì)、有序的職業(yè)紀(jì)律、理性的職業(yè)判斷、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和科學(xué)的職業(yè)過程等。

　　然而，注冊會計(jì)師審計(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范又是相互影響的。既不能撇開注冊會計(jì)師審計(jì)的規(guī)范相對于市場經(jīng)濟(jì)有序性的作用、又不能期盼著有了一個規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之后再去規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)行為。注冊會計(jì)師審計(jì)的規(guī)范與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)范應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系，注冊會計(jì)師審計(jì)的規(guī)范本身就是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范的一個重要方面、是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性規(guī)范。規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制不能不考慮其固有的市場化特征，而市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范不能不考慮、但不能僅僅考慮對注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)制的規(guī)范。