[摘要]本文根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，分析了經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，提出了解決問題的對策。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任審計；存在問題；對策

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是由獨立的專門機構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)部門經(jīng)濟負責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。經(jīng)濟責(zé)任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的。1986年底，審計署制定下發(fā)了《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，對廠長（經(jīng)理）離任審計的范圍、內(nèi)容、程序和要求作了原則規(guī)定。此后，各級審計機關(guān)陸續(xù)開展了廠長（經(jīng)理）離任審計，并在實踐中不斷積累經(jīng)驗，完善規(guī)章制度，逐步擴展到對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。特別是1995年以來，山東省菏澤地區(qū)在全區(qū)實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度，取得明顯成效。中央紀委和審計署等部門根據(jù)中央領(lǐng)導(dǎo)的指示，認真總結(jié)和推廣了菏澤地區(qū)離任審計的做法和經(jīng)驗，并在此基礎(chǔ)上研究制定了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》。2004年國資委掀起中央企業(yè)審計風(fēng)暴，企業(yè)諸多行為納入范疇。2004年9月12日，國資委發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》?！稌盒修k法》指出，今后國有企業(yè)法人代表離任或任期屆滿，都應(yīng)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。涉及的企業(yè)改組改制、上市融資、資產(chǎn)重組等行為都納入審計的范疇之內(nèi)。同時，中央企業(yè)還將建立對主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人的任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計制度。旨在加強對國資委履行出資人職責(zé)企業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，客觀評判企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任及經(jīng)營績效。審計的內(nèi)容除了包括經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)核算的合規(guī)性等內(nèi)容以外，還需對企業(yè)的重大經(jīng)營決策進行審計，包括：涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失；對外擔(dān)保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序；重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況等。至此，經(jīng)濟責(zé)任審計成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制和黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，進入了一個新的發(fā)展階段。推行經(jīng)濟責(zé)任審計、評價經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，是我國審計工作的一項重大突破，也是我國審計工作的一種新的發(fā)展趨勢。但是，由于它實行時間不長，有許多問題需進一步探索，經(jīng)驗有待總結(jié)。為了更好的發(fā)揮審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任履行的有效監(jiān)督，本文就其審計過程中存在的問題及其原因，擬采取的對策等，提出來進行探討。

　　一、存在的問題及其原因

　　經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展，不僅增強了領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政意識，提高了領(lǐng)導(dǎo)干部的理論水平和決策能力，同時也密切了黨群、干群關(guān)系，維護了黨政機關(guān)和國有企業(yè)的良好形象。但由于多方面因素的影響，在實施時產(chǎn)生了以下幾個問題：

　?。ㄒ唬?jīng)濟責(zé)任審計的重要意義認識不清

　　一是沒有廣泛宣傳，導(dǎo)致有些主管部門對其重要意義認識不清；二是有的領(lǐng)導(dǎo)反映單位“婆婆”太多，對實行經(jīng)濟責(zé)任審計有顧慮；三是有的審計人員認為審計涉及面廣、工作量大，要求較高，感到力不從心，壓力大。

　?。ǘ┙?jīng)濟責(zé)任審計制度化、規(guī)范化問題

　　經(jīng)濟責(zé)任審計制度是通過國家立法建立的一項新的審計制度，雖經(jīng)過多年的實踐，但仍有不少地方需要進一步改進。又由于它涉及到各行各業(yè)，對不同的地區(qū)可能有不同的要求，對不同單位的經(jīng)濟責(zé)任者要求也各有所異。在內(nèi)容和時間要求上，也得規(guī)范。實際工作中，由于對經(jīng)濟責(zé)任審計工作在內(nèi)容、范圍和方式方法上各有異同和不完善，影響著它的規(guī)范化。

　?。ㄈ┙?jīng)濟責(zé)任審計的分工問題

　　實行經(jīng)濟責(zé)任審計的單位越來越多，審計的范圍不斷擴大。目前我國審計力量普遍偏少，審計任務(wù)較重，尤其是在近兩年機構(gòu)改革中，到處是精簡機構(gòu)和人員，能增加審計人員的單位比較少，而恰恰在機構(gòu)改革，中層領(lǐng)導(dǎo)班子換屆的情況下，又是經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)非常集中的時期，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質(zhì)量也有影響。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟責(zé)任的界定問題難度較大

　　經(jīng)濟責(zé)任的界定主要是涉及原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任等的界定。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標準界定。

　?。ㄎ澹徲嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)不全面與擴大了的審計領(lǐng)域不相適應(yīng)

　　經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)；不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。而且經(jīng)濟責(zé)任審計的職能不僅僅是監(jiān)督，同時還有評價、鑒定等。審計對象的多元化和審計職能的多樣化，要求審計人員的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平相應(yīng)的趕上來。如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

　　（六）對審查中發(fā)現(xiàn)的違紀問題，查而不罰或罰而不嚴

　　我國的經(jīng)濟狀況紛繁復(fù)雜，人們的法制觀念還不強，一些部門、行業(yè)等單位制定辦法和規(guī)定時，常出現(xiàn)與國家財經(jīng)法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。這些合理不合法的規(guī)定，使審計中查出的問題帶有一定普遍性，也往往成為審計處理難的焦點。另外，審計人員查出了問題，處理時卻難于下手，特別是違紀金額大，情節(jié)嚴重的。而且在處理中來自各方面的阻力很大，迫使審計人員要掂掂處罰的分量；也有的循于私情、關(guān)系，無視國家法規(guī)、制度，把對違紀、違法責(zé)任者的處罰降到最低限度。

　　二、應(yīng)采取的對策

　　綜上可見，經(jīng)濟責(zé)任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復(fù)雜，困難很大。要達到審計目的，實現(xiàn)審計目標，必須依靠正確的指導(dǎo)思想、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和審計人員的艱苦努力及各方面的支持。這項審計工作的任務(wù)應(yīng)服從“以維護財經(jīng)紀律為重點，在促進黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會風(fēng)氣好轉(zhuǎn)方面積極發(fā)揮作用，保證經(jīng)濟改革順利進行”的審計工作總?cè)蝿?wù)。同時結(jié)合審計是較高層次的監(jiān)督部門，是宏觀體系的一個重要組成部分，在工作方法上要分層次、抓重點。具體采取以下對策：

　?。ㄒ唬┨岣呷藗儗?jīng)濟責(zé)任審計重要性的認識

　　經(jīng)濟責(zé)任審計制度是一項具有中國特色的社會主義審計制度，是保證經(jīng)濟體制改革、發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的一項重要措施。對它提高認識的途徑有三：一是必須通過各種渠道，大造輿論，提高人們的認識，爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人士的重視和支持，使這些工作得以順利進行。二是審計人員應(yīng)本著慎重、負責(zé)的態(tài)度對被審計人任職期間范圍履行職責(zé)的情況作出實事求是、客觀公正的評價。評價時，應(yīng)依照審計規(guī)范評價準則和經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法規(guī)定的評價內(nèi)容作出評價建議，提出審計意見。通過評價，對優(yōu)秀者賞功，對違紀者處罰，解除經(jīng)濟責(zé)任者的顧慮。三是通過宣傳實例，讓審計人員明白，經(jīng)濟責(zé)任審計意義重大，審計人員應(yīng)克服困難，積極執(zhí)行。

　?。ǘ┦菇?jīng)濟責(zé)任審計制度化和規(guī)范化

　　國務(wù)院指示，要逐步實現(xiàn)審計工作的制度化、規(guī)范化和法制化。為此應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，深入推敲，由審計科研單位從理論上進行研究，把經(jīng)濟責(zé)任審計制度建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，使之更加完善。對總結(jié)的新經(jīng)驗分析，經(jīng)過實踐檢驗后，再加以總結(jié)，使之規(guī)范化、制度化。另外還應(yīng)研究試行經(jīng)常性的任期目標責(zé)任審計制度，早日形成一個科學(xué)的任期目標責(zé)任審計規(guī)范，使之成龍配套。

　?。ㄈ┳シ止?，實行分層次、分類審計

　　解決經(jīng)濟責(zé)任審計評議分工問題，我認為應(yīng)精心組織，將審計對象按管轄范圍不同分為中央、省、市地、縣四個層次，每個層次按單位規(guī)模和干部管理權(quán)限分成兩類，即實行分層次、分類審計。第一類是黨政機關(guān)、重點事業(yè)單位和利稅額較大的大中型國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任者，任職期內(nèi)由原任命機關(guān)，向上級審計機關(guān)提出申請，以各級政府審計機關(guān)為主，負責(zé)組織有關(guān)部門及單位主管部門內(nèi)審人員聯(lián)合進行審計；第二類是對小型單位的經(jīng)濟責(zé)任者，由主管部門的內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)組織有關(guān)人員進行審計。

　?。ㄋ模┕餐缍I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任

　　審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審單位財務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機結(jié)合，為深入審計提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計機關(guān)共同分析研究，確定審計重點，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當(dāng)審計查證嚴重違反財經(jīng)法紀的問題，須界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時應(yīng)由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。另外，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則，即實事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則，重要性原則。在重要性原則中，審計人員應(yīng)從經(jīng)濟責(zé)任的性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的大小和經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍等三個方面把握經(jīng)濟責(zé)任界限。

　　（五）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　要做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計人員在政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)上必須符合有關(guān)要求，即政治上要求進步，堅持四項基本原則，以全心全意為人民服務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為宗旨；業(yè)務(wù)上要求熟練，具有較高的會計、審計理論水平和豐富的經(jīng)驗，掌握各種運算技術(shù)，熟悉有關(guān)政策、法令、規(guī)章制度和會計制度。因此，審計機關(guān)首先要把培訓(xùn)審計人員提到議事日程上來；其次，可采取輪流擔(dān)任審計組長，重點項目與一般項目相結(jié)合的方法，使人人都有機會做主審和承擔(dān)重點項目；最后，采取下戶前集中學(xué)習(xí)，審計中互相通氣，審計后座談的辦法，推動經(jīng)濟責(zé)任審計的進一步深入。

　?。├眄樚幜P與建議的關(guān)系

　　對經(jīng)濟責(zé)任審計查出的問題處理難的解決途徑是：改變審計機關(guān)現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)體制。對經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，國家要做出明確可行的規(guī)定。審計人員做出處罰時，要在實事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上，努力做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，并堅持一審二幫三促進的原則。對經(jīng)濟責(zé)任者在任職期間，不認真履行職責(zé)，弄虛作假，虛報政績以及違反財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題，審計機關(guān)除依法從嚴處罰外，還應(yīng)針對所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進建議。另外，還必須加強審計機關(guān)自身的廉政建設(shè)，端正審計人員的思想和作風(fēng)。監(jiān)督他們正確運用手中的權(quán)力，不能濫用職權(quán)，不準搞任何形式的不正之風(fēng)。最后，在處罰、評價時，要特別注意執(zhí)行政策，把握政策，寬嚴要適度，做到客觀公正，賞罰分明。

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