1999年發(fā)布《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以來，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已成為全國各地縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。各地積累了不少成功的做法和經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)一步規(guī)范和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，也要看到各地開展審計(jì)時(shí)在審計(jì)的內(nèi)容、范圍、程序和方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面做法不一，存在審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大等問題。規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法是審計(jì)機(jī)關(guān)亟待解決的問題。

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總的目標(biāo)是核實(shí)家底，查清問題，明確責(zé)任，促進(jìn)管理。通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)政、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)；促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的健康順利發(fā)展。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人審計(jì)的范圍和內(nèi)容取決于審計(jì)的目標(biāo)和要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)每屆任期三年，從審計(jì)的時(shí)間范圍上講，是任期內(nèi)審計(jì)，如果任期超過三年的，以最近三年為重點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進(jìn)行追溯或延伸。審計(jì)截止日一般應(yīng)以職務(wù)正式任免時(shí)間為審計(jì)截止日，但任免時(shí)間往往與離任人和接任人交接日不同，離任人可能在離任公布幾天內(nèi)突擊花錢或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，所以，應(yīng)以雙方權(quán)力交接日為審計(jì)截止日。從審計(jì)單位范圍上講，不同于對一個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的環(huán)節(jié)和方式以及所擔(dān)負(fù)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任和間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)程度劃分為必審、抽審和延伸審計(jì)調(diào)查三個(gè)層次。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政辦和直接分管單位為必審單位，鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)辦企業(yè)和村則根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況進(jìn)行抽審或延伸審計(jì)調(diào)查。從審計(jì)的內(nèi)容范圍上講，包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性。審計(jì)的主要內(nèi)容：

　　（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況。重點(diǎn)審查預(yù)算內(nèi)外的收入、支出是否真實(shí)、合法，有無虛收虛支和違規(guī)使用專項(xiàng)資金等問題。

　?。ǘ┼l(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)、負(fù)債情況。主要審查固定資產(chǎn)是否建賬管理，有無管理不規(guī)范、固定資產(chǎn)未入賬、賬實(shí)不符、私分資產(chǎn)以及管理不善造成國有和集體資產(chǎn)損失浪費(fèi)問題。要對政府債務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。全面摸清政府債務(wù)總量，審查任職期間形成的賬內(nèi)、賬外債務(wù)和提供的擔(dān)保金額等。

　?。ㄈ﹫?zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府和有關(guān)部門是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和規(guī)章制度，是否全面實(shí)行政務(wù)公開、“收支兩條線”和集中核算、集中支付制度，有無違規(guī)收費(fèi)等問題。農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無亂加價(jià)、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。審計(jì)核實(shí)的基本指標(biāo)是財(cái)政收支，其他指標(biāo)如農(nóng)民人均純收入、教育衛(wèi)生農(nóng)業(yè)投入、固定資產(chǎn)投資、企業(yè)和農(nóng)戶用電量、鎮(zhèn)村公路里程等級、規(guī)模企業(yè)和種植大戶等，能通過審計(jì)手段核實(shí)的，則加以核實(shí)；若不具備核實(shí)指標(biāo)數(shù)據(jù)真實(shí)性的條件，要注明數(shù)字來源。在核實(shí)數(shù)字的基礎(chǔ)上，將各指標(biāo)與上年數(shù)、責(zé)任目標(biāo)數(shù)、歷史最高水平、相同條件的其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)等進(jìn)行比較，考核其增減變化情況。

　?。ㄎ澹﹪泻图w資產(chǎn)保值增值情況。選擇部分重點(diǎn)企業(yè)延伸審計(jì)，審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利稅等指標(biāo)的真實(shí)性，國有、集體資產(chǎn)保值增值情況。

　　（六）重大投資項(xiàng)目情況。審查投資決策的程序是否合法，有無盲目投資，管理混亂，造成重大損失等問題。

　　（七）個(gè)人廉潔自律情況和其他需要審計(jì)的問題。主要是與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)相關(guān)的執(zhí)行黨紀(jì)、政紀(jì)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況，有無重大違紀(jì)違法問題。

　　由于審計(jì)對象不同，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和黨委書記的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有所區(qū)別。黨委書記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長是黨政主要負(fù)責(zé)人，從黨政分開來講，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動的審計(jì)，重點(diǎn)是任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的效果、重大投資項(xiàng)目的效益、貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況、財(cái)政收支、農(nóng)民人均純收入、農(nóng)民負(fù)擔(dān)等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性和變化情況。政府是行政執(zhí)行機(jī)關(guān)，對本級人民代表大會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)也對上級政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)長的審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)決策，側(cè)重于審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國的基層政權(quán)，同縣以上政府的工作不同，主要體現(xiàn)在黨政之間的職責(zé)和權(quán)力不好劃分，黨委書記是真正的主要負(fù)責(zé)人，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)工作負(fù)全面責(zé)任。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的重要工作一般是書記靠上抓，直接分管。鄉(xiāng)鎮(zhèn)長配合黨委書記工作，抓好黨委或黨委書記決策事項(xiàng)的落實(shí)工作，行使職責(zé)的權(quán)限較小。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人的審計(jì)工作也要根據(jù)各地的實(shí)際確定審計(jì)對象，凡是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長與黨委書記權(quán)責(zé)劃分明確，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長行使財(cái)政財(cái)務(wù)管理權(quán)的，可以把鄉(xiāng)鎮(zhèn)長作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。凡是把鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記作為第一責(zé)任人的縣，可以把書記作為審計(jì)對象。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)換屆時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)長和黨委書記都要變動的，也可同時(shí)安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分別劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

　　審計(jì)方法是溝通審計(jì)主體與審計(jì)客體的橋梁，是審計(jì)主體實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)目的的工具。以有限的時(shí)間和審計(jì)力量完成好預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，需要從三個(gè)方面把握好審計(jì)方法。一是抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)搞好審計(jì)工作的組織協(xié)調(diào)。二是分層次、抓重點(diǎn)。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)所決定的。三是運(yùn)用適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)方法和技巧。除一般查賬方法外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)和責(zé)任界定，需要對與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，要求我們采取其他一些工作方法以彌補(bǔ)查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個(gè)別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計(jì)公示和受理舉報(bào)線索，查閱會議紀(jì)要和文件資料，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，借鑒其他審計(jì)或檢查成果等。

　?。ㄒ唬└愫脤徢罢{(diào)查，摸清被審計(jì)對象的基本情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性，決定了審前調(diào)查的重要性。對初次審計(jì)的對象，要做詳細(xì)的審前調(diào)查；對任期中審計(jì)過，基本情況已經(jīng)掌握的，調(diào)查可以從簡。審前調(diào)查包括但不限于以下內(nèi)容：

　　1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工情況。通過調(diào)查機(jī)構(gòu)和職責(zé)情況，弄清鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的特點(diǎn)，黨政主要負(fù)責(zé)人各自所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所涉及的部門、單位和事項(xiàng)。

　　2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主要經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展指標(biāo)情況。從統(tǒng)計(jì)部門了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)的所屬行政村、人口狀況，工業(yè)、農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入、農(nóng)民人均純收入等指標(biāo)及在本縣（市）內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)所占位次。根據(jù)調(diào)查情況，進(jìn)行分析性復(fù)核，通過分析弄清鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)工作著重點(diǎn)。對一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，找出相互間那些不合邏輯的“矛盾點(diǎn)”，即審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或稱之為審計(jì)重點(diǎn)，如，國內(nèi)生產(chǎn)總值發(fā)展速度與財(cái)政收入增長速度、當(dāng)?shù)赜秒娏康脑鲩L速度之間的關(guān)系比較，農(nóng)民人均純收入和城鄉(xiāng)居民儲蓄之間的關(guān)系，財(cái)政收入增長和鄉(xiāng)鎮(zhèn)職工、教師工資兌現(xiàn)發(fā)放情況的關(guān)系。

　　3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制和會計(jì)核算體制情況?？h（市）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行的財(cái)政體制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算編制程序和執(zhí)行管理辦法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對所屬機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位是否實(shí)行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購”和“集中核算”管理辦法。

　　4.任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策及其落實(shí)情況。通過查閱黨委、政府辦公會議紀(jì)要、年度工作總結(jié)等有關(guān)文件資料，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺的重要經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)列出清單并了解決策執(zhí)行情況。調(diào)查的重點(diǎn)放在興建公益設(shè)施、國有和集體土地轉(zhuǎn)讓、企業(yè)改制、小城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目等涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任較大的方面。

　　5.有關(guān)部門對鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)工作的考核和檢查情況?？h（市）黨委、政府和縣（市）直機(jī)構(gòu)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)從不同的方面進(jìn)行定期或不定期考核檢查，其檢查考核結(jié)果對開展對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的參考價(jià)值。要通過走訪紀(jì)檢、監(jiān)察、信訪、財(cái)政、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)等重點(diǎn)部門收集這方面的情況資料。對這些情況進(jìn)行綜合分析研究，從中把握鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基本情況，主要業(yè)績和經(jīng)濟(jì)工作中存在的主要問題，找準(zhǔn)審計(jì)工作重點(diǎn)，提高工作效率。

　　6.鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立了專職或兼職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對所屬機(jī)構(gòu)、企業(yè)和行政村的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，對這些單位的負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。了解內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并進(jìn)行評價(jià)，盡可能地利用和借鑒其審計(jì)成果，縮小審計(jì)延伸面，減少重復(fù)審計(jì)。

　　7.審計(jì)機(jī)關(guān)以往對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)或任中審計(jì)情況。

　?。ǘ┮载?cái)政收支審計(jì)為基礎(chǔ)。財(cái)政收支審計(jì)既是鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)的切入點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支綜合反映了鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)活動和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的主管責(zé)任人是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和行政主要負(fù)責(zé)人，具體管理責(zé)任主要由財(cái)政所承擔(dān)，還涉及國稅、地稅征收部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要在財(cái)政收支審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步評價(jià)管理責(zé)任，從審計(jì)角度考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人的政績，界定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任歸屬?？h級審計(jì)機(jī)關(guān)作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)的主體，又負(fù)有對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)，在審計(jì)實(shí)踐中要把二者有機(jī)結(jié)合起來，深化財(cái)政收支審計(jì)，減少重復(fù)審計(jì)。做到統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一審計(jì)方案，統(tǒng)一組織實(shí)施，統(tǒng)一工作要求。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支審計(jì)的基礎(chǔ)上要側(cè)重以下方面：

　　1.摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政家底，包括資產(chǎn)家底、政府債務(wù)和財(cái)政赤字情況。核實(shí)家底，不能只是停留在賬面核對上，更要注意未在賬上反映的問題，如：賬外資產(chǎn)；以政府名義擔(dān)保的借款或?qū)ν饨杩钗醇{入預(yù)算管理；未決訴訟、外欠會議費(fèi)、招待費(fèi)等。核實(shí)家底的工作量較大，一般在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前部署被審計(jì)單位先進(jìn)行清產(chǎn)核資，清理往來賬，盤點(diǎn)資產(chǎn)。審計(jì)組再根據(jù)自查結(jié)果進(jìn)行抽查。

　　2.地方制定的“土政策”是否與國家財(cái)經(jīng)法規(guī)相抵觸。查閱會議紀(jì)要、地方發(fā)文和領(lǐng)導(dǎo)批示，年度工作總結(jié)等文件資料和召開座談會等，可以直接發(fā)現(xiàn)這方面的問題線索，再通過查賬加以落實(shí)。

　　3.財(cái)政收入和支出增長和構(gòu)成分析。是否按照“保工資、保穩(wěn)定、保法定支出”的順序，把職工工資發(fā)放放在財(cái)政支出的首位。教育、科技、農(nóng)業(yè)等法定支出的實(shí)際增長幅度是否達(dá)到教育法、科技進(jìn)步法、農(nóng)業(yè)法的要求。

　　4.把握需要延伸審計(jì)或核實(shí)的重點(diǎn)。一是從賬面資金流入和流出入手，分析認(rèn)為屬于非正常和有疑點(diǎn)的資金，管理上有明顯漏洞的資金作為重點(diǎn)。二是從票據(jù)入手，對財(cái)稅部門管理發(fā)放的票據(jù)進(jìn)行突擊盤點(diǎn)、核對。財(cái)稅部門和有關(guān)部門領(lǐng)用的票據(jù)反映的資金收支與賬面反映是否一致，有無資金“體外循環(huán)”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶，審閱收支事項(xiàng)。四是調(diào)閱有關(guān)文件資料載體反映的財(cái)政收支數(shù)字與賬面數(shù)字銜接核對，尋找需要延伸或核實(shí)的問題線索。五是從群眾和社會關(guān)心的熱點(diǎn)問題入手，如：農(nóng)民負(fù)擔(dān)、職工工資發(fā)放、挪用扶貧等專項(xiàng)資金、重大資金損失浪費(fèi)問題。

　　（三）把鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政辦公室作為必審單位進(jìn)行審計(jì)。黨政辦是直接為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人服務(wù)的辦事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)綜合協(xié)調(diào)、督導(dǎo)檢查和后勤保障等。黨政辦的會議紀(jì)要、信息簡報(bào)、統(tǒng)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等是黨政主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)活動的載體。除一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)需注意的問題外，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要特別關(guān)注與黨政主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

　　1.資金管理制度是否健全、嚴(yán)格。鄉(xiāng)鎮(zhèn)制發(fā)的文件和會議紀(jì)要保管是否完善，其中涉及經(jīng)濟(jì)和財(cái)政資金管理方面的內(nèi)容有無明顯與國家和上級政府規(guī)定沖突的問題。重大開支事項(xiàng)是否經(jīng)集體研究決定，管理責(zé)任是否明確，各項(xiàng)開支審批手續(xù)是否嚴(yán)格。

　　2.除財(cái)政所正常撥款外，還有那些資金來源，有無亂集資攤派亂收費(fèi)行為。核對收費(fèi)票據(jù)存根以確認(rèn)資金是否納入賬內(nèi)管理，有無私設(shè)“賬外賬”和“小金庫”。

　　3.核查鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)活動所發(fā)生支出情況。如：差旅費(fèi)、招待費(fèi)、汽車維修費(fèi)等開支是否合規(guī)，用車、住房是否符合標(biāo)準(zhǔn)；有無公款裝修；有無公款旅游、公款送禮、報(bào)銷假發(fā)票和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用、借用公款長期不還、在公務(wù)活動中嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)等問題。

　　4、有無賬外資產(chǎn)和未進(jìn)行國有資產(chǎn)登記的資產(chǎn)，資產(chǎn)出租收入是否入賬核算，已調(diào)動干部使用的辦公用品是否及時(shí)辦理移交手續(xù)。

　?。ㄋ模┏椴閷徲?jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬單位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)有“七站八所”之說，國稅所、地稅所、工商所、公安派出所、土管所等是上級部門垂直管理的單位，經(jīng)費(fèi)不納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，一般不列入審計(jì)單位，必要時(shí)可就有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。經(jīng)貿(mào)辦（委）、建委、文教辦（教委）、計(jì)生辦（站）、民政辦、綜治辦、經(jīng)管站、統(tǒng)計(jì)站、水利站、林業(yè)站、農(nóng)機(jī)站等經(jīng)費(fèi)納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理，可列入抽查審計(jì)范圍。各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)設(shè)置不一，資金和核算方式不同，審計(jì)時(shí)須根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況確定具體抽查范圍和重點(diǎn)。一般說來，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面問題。

　　1.經(jīng)費(fèi)收入方面。上繳財(cái)政的應(yīng)稅和非稅收入、財(cái)政撥入款項(xiàng)與財(cái)稅部門是否核對相符，核對從財(cái)稅部門領(lǐng)用票據(jù)的情況，看是否有截留、隱瞞收入、擠占挪用資金、代開發(fā)票和收據(jù)、偷漏稅費(fèi)等問題。

　　2.對照財(cái)政、物價(jià)部門確定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)看有無亂收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和變相收費(fèi)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)和企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。

　　3.經(jīng)管站代管村級財(cái)務(wù)情況，有無擠占挪用代管資金問題。

　　4.國有和集體土地轉(zhuǎn)讓情況。轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定是否合理，有無領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，以明顯底價(jià)轉(zhuǎn)讓從中牟取私利，給國家和集體造成嚴(yán)重?fù)p失問題。土地轉(zhuǎn)讓是否履行法律手續(xù)并繳納稅費(fèi)，有無私自轉(zhuǎn)讓偷漏稅費(fèi)問題。應(yīng)兌現(xiàn)給村戶的征地補(bǔ)償款是否及時(shí)兌付。

　　5.企業(yè)國有和集體資產(chǎn)保值、增值情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)對國有和集體國有資產(chǎn)管理一般在財(cái)政所和經(jīng)貿(mào)辦，有的還專門成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司。對國有和集體資產(chǎn)保值、增值情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要摸清國有和集體資產(chǎn)底數(shù)和企業(yè)改制情況，有無管理不善造成資產(chǎn)流失和損失。其次，延伸控股和國有資產(chǎn)數(shù)額較大的企業(yè)，看是否如期繳納國有資產(chǎn)收益，有無截留私分和滯留企業(yè)問題。三是調(diào)查企業(yè)嚴(yán)重虧損和破產(chǎn)的原因和責(zé)任。最后，還要關(guān)注有無鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)授意瞞報(bào)、虛報(bào)稅收和其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)問題，向企業(yè)亂收費(fèi)、亂攤派和亂集資問題，在企業(yè)報(bào)銷應(yīng)由機(jī)關(guān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用問題，違規(guī)占用企業(yè)資產(chǎn)問題。

　?。ㄎ澹┭由鞂徲?jì)相關(guān)單位和事項(xiàng)。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，理出影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要負(fù)責(zé)人政績、業(yè)績的重大經(jīng)濟(jì)活動，如重大投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金管理和效益進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。現(xiàn)以當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金投入較大的農(nóng)業(yè)投入為例進(jìn)行分析。

　　農(nóng)業(yè)投入體現(xiàn)了黨和國家的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村政策，農(nóng)業(yè)投入多少，效果如何體現(xiàn)著鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)的工作水平。從目前情況看，農(nóng)業(yè)投入涉及面較廣，資金渠道很多，主要有鄉(xiāng)村道路、水利電力設(shè)施、農(nóng)村引水工程、農(nóng)田整治和改造、種子種苗、抗旱、抗洪、抗災(zāi)，民房改造、扶貧及造林項(xiàng)目等。投資來源既有上級撥入專項(xiàng)資金，也有當(dāng)?shù)嘏涮踪Y金和農(nóng)民義務(wù)工或勞務(wù)集資。項(xiàng)目管理方式也各不相同，有的成立專門的項(xiàng)目辦，有的由鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，有的以村為主實(shí)施。對農(nóng)業(yè)投入情況調(diào)查核實(shí)的重點(diǎn)，一是了解項(xiàng)目資金來源和運(yùn)用情況，投入是否到位，涉及撥款到村的資金，以現(xiàn)金領(lǐng)取的，要延伸抽查，有無擠占挪用資金影響項(xiàng)目進(jìn)度造成損失浪費(fèi)問題，是否存在集資攤派增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題。二是了解項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、施工、物資設(shè)備采購、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的管理情況，有無因管理失誤造成重大損失浪費(fèi)，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)和界定

　　評價(jià)是審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)人員基于審計(jì)和調(diào)查情況所做出的職業(yè)判斷。審計(jì)范圍就是評價(jià)的范圍，但正如審計(jì)要抓重點(diǎn)一樣，評價(jià)也要抓重點(diǎn)，即最能反映審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方面。

　　1.評價(jià)內(nèi)容

　?。?）對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性的評價(jià)；

　?。?）對財(cái)政狀況，主要是財(cái)政收入增長、財(cái)政支出增長和政府負(fù)債的評價(jià)；

　?。?）國有和集體資產(chǎn)保值、增值情況的評價(jià)；

　?。?）對財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，尤其是農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況的評價(jià)；

　?。?）對重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，主要是投資決策和效益的情況進(jìn)行評價(jià)；

　?。?）對領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定情況的評價(jià)。

　　對審計(jì)評價(jià)范圍和內(nèi)容各地做法不一，可歸納為有限評價(jià)和無限評價(jià)兩種。有限評價(jià)只是對財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性的評價(jià)，體現(xiàn)不出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。無限評價(jià)則大大超出了審計(jì)職責(zé)范圍。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適度評價(jià)，即在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)性評價(jià)的基礎(chǔ)上根據(jù)審計(jì)延伸和調(diào)查的結(jié)果評價(jià)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和效果。

　　2.評價(jià)指標(biāo)。

　　用指標(biāo)數(shù)字量化業(yè)績、反映政績的前提是指標(biāo)科學(xué)合理，數(shù)字真實(shí)可靠。能夠反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合性指標(biāo)較多，如國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入、農(nóng)民人均純收入、招商引資等?？h（市）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度考核的指標(biāo)和考核結(jié)果可以作為審計(jì)評價(jià)的參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的只能是通過審計(jì)或調(diào)查能夠確認(rèn)的指標(biāo)，因此，財(cái)政收支指標(biāo)可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的基本指標(biāo)。當(dāng)?shù)攸h委政府有特殊要求，需要加以核實(shí)的，審計(jì)部門又能夠核實(shí)的，列為補(bǔ)充評價(jià)指標(biāo)。審計(jì)部門無法核實(shí)，審計(jì)報(bào)告確需要引用其他指標(biāo)時(shí)要注明數(shù)字出處。有的地方通過黨委、政府出臺規(guī)定，明確屬于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的由上級統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)核實(shí)，審計(jì)匯總核實(shí)結(jié)果以便評價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績，這是值得借鑒的做法。

　　評價(jià)指標(biāo)體系主要包括：

　?。?）任期內(nèi)各年度財(cái)政收入目標(biāo)完成額和每年的增長率；

　?。?）財(cái)政支出增長率；

　?。?）本級稅收增長率；

　　（4）任期內(nèi)新增政府負(fù)債額；

　?。?）政府負(fù)債占財(cái)政收入的比重；

　?。?）違規(guī)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)額。

　　3.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)部門不可以自己制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但可以選擇標(biāo)準(zhǔn)或與有關(guān)部門協(xié)商制訂標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性按照有關(guān)法規(guī)和制度評價(jià)，個(gè)人廉政情況按有關(guān)黨紀(jì)、政紀(jì)進(jìn)行評價(jià)，業(yè)績、政績能夠量化的按有關(guān)部門制定的量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。如財(cái)政、稅收完成額和增長率的評價(jià)，可以政府向人大報(bào)告的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，也可以縣（市）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的目標(biāo)責(zé)任考核計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)。

　　目前，領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)不明確和缺乏科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)給審計(jì)評價(jià)帶來了困難，審計(jì)部門有責(zé)任通過審計(jì)促進(jìn)完善這方面的管理制度。

　　4.責(zé)任界定

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為直接責(zé)任和主管責(zé)任。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可劃分為決策、主管和經(jīng)辦等環(huán)節(jié)。有的是三者為一，即決策、主管由一人負(fù)責(zé)到底，這種責(zé)任明確，屬直接責(zé)任。一般來說，問題原因出在哪個(gè)環(huán)節(jié)，就明確哪個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人為直接責(zé)任。但現(xiàn)實(shí)問題是比較復(fù)雜的，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長之間職責(zé)不分的情況就非常普遍。在實(shí)踐中可以把握以下原則：對未經(jīng)集體研究的事情，出現(xiàn)決策失誤，誰最終決策誰負(fù)直接責(zé)任。這就要求把問題產(chǎn)生的前因后果搞清楚，實(shí)事求是劃分責(zé)任，而不是誰分管就是誰的責(zé)任。對黨政領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的事情，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，誰主管誰負(fù)責(zé)，誰承辦誰負(fù)責(zé)。根據(jù)問題發(fā)生原因，劃分直接責(zé)任或主管責(zé)任。對黨政領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究的事情，出現(xiàn)決策失誤的問題由黨委書記負(fù)主管責(zé)任。對上級部門決策的事情，出現(xiàn)決策失誤問題的，責(zé)任在上級部門。但具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題責(zé)任則由主管和經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)。過去的遺留問題，主要責(zé)任在前任，但后任采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，致使問題更加嚴(yán)重的，應(yīng)負(fù)主管責(zé)任或直接責(zé)任。有些問題過于復(fù)雜，確實(shí)難以劃分責(zé)任的，可采用寫實(shí)方式，敘述決策過程和執(zhí)行過程中有關(guān)責(zé)任人員的具體情況。