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關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的思考

來源: 曲愛學(xué)等 編輯: 2008/08/03 14:34:04  字體:

  領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計制度,它是對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證,是審計結(jié)果的人格化。它不僅將審計監(jiān)督引入了干部管理制度,關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向,而且在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平和遵紀(jì)守法意識,推動廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。審計機(jī)關(guān)和審計人員在實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中,必須運(yùn)用一系列的評價指標(biāo)體系,分別從不同角度及不同層次,對其任期內(nèi)所在地區(qū)、部門和單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性,以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀而公正的審計評價,這是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容,是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)。

  一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價現(xiàn)狀

  當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分,評價內(nèi)容籠統(tǒng),過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定,具體評價的內(nèi)容沒有細(xì)化,沒有評價的量化指標(biāo),也沒有評價的綜合標(biāo)準(zhǔn),審計評價缺少充足的依據(jù)。如:對“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評價那些方面,什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”,又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化,沒有評價的具體框架,審計評價難度增加,多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì),結(jié)合實際情況進(jìn)行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況:一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評價主觀性太強(qiáng),語言絕對化,違背謹(jǐn)慎性原則,輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式,又無具體事實證明材料支撐,大大增加了審計風(fēng)險。三是審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責(zé)任人,而且評價內(nèi)容過多,造成評價目的不明確。上述問題的存在,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量,削弱了審計的作用,增大了審計風(fēng)險。

  二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的意義

  由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系,各地審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一,這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象,建立一個科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系,規(guī)避和減少審計風(fēng)險,無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系,是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要,是促進(jìn)和激勵領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要,是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要,是規(guī)避和減少審計風(fēng)險的需要。對此,結(jié)合實際情況,我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。

  三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則

  對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價總的原則是客觀公正、實事求是,定性和定量相結(jié)合,具體要堅持以下原則:

  一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù),在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷,不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

  二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù),不受外界的任何影響,不附帶任何主觀成分,要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合,依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù),進(jìn)行計算、比較和分析,力求真實可信。

  三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實,籠統(tǒng)地進(jìn)行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動,不屬于審計職責(zé)范圍的不評價,與審計無關(guān)或未涉及事項不評價,以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時,評價要堅持歷史的觀點,劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績,客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價,或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動中存在的一些突出問題,評價中必須鮮明地分清責(zé)任,既要劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任,真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

  四是堅持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,該評價的評價,不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項,還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯,綜合考慮各方面因素,同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性,不可言過其實作出過高或過低的評價,在把握事實的基礎(chǔ)上,作出準(zhǔn)確的判斷,作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項難以下定性結(jié)論的問題,要以寫實為主,對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明,以保證審計評價的準(zhǔn)確性。

  四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容

  對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容是:

  1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性,相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況,以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較,作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實,作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上,通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)效益實績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較,對經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查,作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價;通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測,作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上,依據(jù)審計查實的事實,作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價。

  2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部,不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù),而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責(zé)任。因此,通過審計,應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價。同時,還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價。

  3、經(jīng)濟(jì)管理實施情況。一個單位管理的好壞,經(jīng)營水平的高低,除了客觀因素以外,很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況,對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

  4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo),量的目標(biāo)包括各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值,質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實績的計算、比較,對各項質(zhì)的目標(biāo)實現(xiàn)情況的檢測,憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料,作出定量和定性分析,肯定業(yè)績與成效,指出差距與問題。同時,對被審計者所起作用程度作出評價。

  五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

  在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中既要注重綜合評價指標(biāo),也要注重量化評價指標(biāo)。綜合評價指標(biāo)包括:經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo),企業(yè)綜合績效,財政財務(wù)收支的真實合法效益性,重大經(jīng)濟(jì)事項決策的規(guī)范性和有效性,履行國有資產(chǎn)管理職能,福利費和招待費的控制率,落實審計決定和整改情況,遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值,系數(shù)在0.75至1之間,用分值乘以系數(shù)得出單項得分,一般分三個等次,“好”的系數(shù)為1,“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90,“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標(biāo)包括:國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率,人均國內(nèi)生產(chǎn)總值,財政一般預(yù)算收入增長率,稅收增長率/GDP增長率,出口總值增長額,農(nóng)村人均純收入,城鎮(zhèn)人均收入增長率,科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入,企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn),如:“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”,等于本地平均水平就可評價“較好”,小于本地平均水平就可評價“一般”。

  六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

  根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實際,提出以下標(biāo)準(zhǔn):

  一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運(yùn)用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整,審計調(diào)整幅度≤3%;基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整,審計調(diào)整幅度>3%、≤6%;不真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整,審計調(diào)整幅度>6%.

  二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運(yùn)用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的;基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%;不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值>5%,或者違法違規(guī)金額雖然不大,但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指:私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”,以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟(jì)資金、社會捐贈資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

  三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全,有可行性研究報告和專家論證意見;決策時履行了民主程序,決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī);基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度,決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī),但個別程序執(zhí)行不充分;不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度,沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序,或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)。

  四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行,全面實現(xiàn)決策目標(biāo);基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行,基本實現(xiàn)決策目標(biāo);無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行,沒有實現(xiàn)決策目標(biāo)。

  五是領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政情況的評價標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題,則不予評價,可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的,一般應(yīng)表述為:經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進(jìn)行審計,未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況,采取寫實的辦法,不作評價。

  六是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)。綜合評價設(shè)立四個等次:很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任,較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任,基本履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任,沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。等次實行評分法、條件限制法和審計專業(yè)判斷相結(jié)合的方法。在前三個等次中,如果有一個條件得不到滿足,即下降一個等次。很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件:綜合得分≧90分;未發(fā)現(xiàn)違反財政法律問題;未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率達(dá)100%.較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件:綜合得分≧75分、﹤90分;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為合規(guī);未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率≥90%.基本履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件:綜合得分≧60分、﹤75分;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為基本合規(guī);未發(fā)現(xiàn)個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率≥80%、<90%.沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件:綜合得分60分以下;財政收支、財務(wù)收支合法性評價為不合規(guī);個人有違反廉政規(guī)定問題;所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計決定、落實審計意見率80%以下;本單位存在數(shù)額較大的“賬外賬”、“小金庫”等違規(guī)問題。

  七是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。直接責(zé)任是致使國家、集體財產(chǎn)遭受損失而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任是對其主管的部門、單位或地區(qū)的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動由于管理、領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或因制度不嚴(yán)、監(jiān)督不力造成違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是對其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的部門、單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題及其他問題負(fù)有的責(zé)任。界定領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任要注意區(qū)分下列責(zé)任界限:工作失職與工作失誤的界限;主觀因素和客觀因素的界限;現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限;直接責(zé)任與其他責(zé)任的界限。

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