一、對效益審計的理解和認識

　　效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計。我們理解其主要特征有以下幾個方面：

　　一是審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

　　二是效益審計的客體具有廣泛性。包括各種財政資金及使用財政資金的部門，甚至使用財政資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

　　三是效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

　　四是效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計意見和審計決定。

　　五是效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

　　六是效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。

　　七是效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對公共資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進公共財政支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

　　因此，我們理解的經(jīng)濟效益審計的概念是：由獨立的、具有法定資格的審計機構(gòu)和審計人員，運用一定的方法和標準，對被審計單位的經(jīng)濟活動，主要是指公共財物的管理和使用，從決策、計劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行審查、分析、對比、評價，以促進提高經(jīng)濟效益為主要目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　在效益審計的實踐中，我們認為我國的效益審計與國外效益審計相比，應(yīng)具備以下幾個特點：

　　一是注重效益審計與財務(wù)審計的結(jié)合。國外審計建立在比較真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上，一些國家已明確地將審計劃分為財務(wù)審計和績效審計，效益審計專指財務(wù)審計以外的所有審計。而我國在不真實、不合規(guī)問題還沒有得到完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財務(wù)審計、獨立的開展效益審計，效益審計還必須建立在與財務(wù)審計相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。

　　二是堅持全面審計與重點審計相結(jié)合。國外一些國家已經(jīng)全面開展了效益審計，而我國效益審計處于起步階段，因此不能在短期內(nèi)全面鋪開，要抓住數(shù)量大、影響大、政府和群眾關(guān)心的問題開展審計監(jiān)督，從中取得和積累經(jīng)驗，并在此基礎(chǔ)上擴大審計面，做到循序漸進。

　　三是可以實行多個項目的對比審計。受管轄體制的限制，國外效益審計是就某一個項目審某個項目，就某個部門審某個部門。而我國《審計法》規(guī)定下級審計機關(guān)接受雙重領(lǐng)導(dǎo)。這就使上級審計機關(guān)能夠在管轄的不同地區(qū)選擇相同的資金、具有可比性的行業(yè)和職能相同的部門，組織下級審計機關(guān)進行效益審計，并進行縱向、橫向的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，更加客觀地評價某個項目和行業(yè)的效益情況。

　　四是可以實行“上審下”。我國《審計法》還規(guī)定上級審計機關(guān)可以對下級審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的事項進行審計。這樣對于政府決策失誤、錯誤等同級審計部門不便審計和評價的事項，上級審計機關(guān)也能夠采取“上審下”的審計方法，超脫地進行審計和評價，從而降低審計風(fēng)險，達到效益審計的目的。

　　五是在開展效益審計的人力資源配置上更具有優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在對一些重大審計項目的審計中，上級審計機關(guān)可以抽調(diào)本系統(tǒng)知識面廣、審計技能高、職業(yè)判斷能力強的審計人員集中開展審計，從而使審計資源組織的更加合理和優(yōu)化。

　　二、開展經(jīng)濟效益審計領(lǐng)域與方法探討

　　當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就目前來講，國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟效益審計還處在另散的、單個的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。從審計工作實踐中我們認識到：經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是廣泛的，因現(xiàn)實的審計對象和范圍不同，現(xiàn)而帶來的效益審計的目標、審計方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計機關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)審計機關(guān)的職責(zé)既監(jiān)督對象和范圍，科學(xué)合理地確定經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、方式和方法，我們將經(jīng)濟效益審計從對象上作出以下分類：財政資金管理的經(jīng)濟效益；政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟效益；投資建設(shè)項目的經(jīng)濟效益；各類專項資金使用中的經(jīng)濟效益。根據(jù)各種審計對象類型，我們從經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容和方法、方式和手段上進行探討。

　  財政資金管理的經(jīng)濟效益。

　　加強財政資金管理的效益審計是國家審計機關(guān)開展效益審計的首要內(nèi)容。財政資金管理效益審計主要要抓好三個方面：一是財政支出管理的經(jīng)濟性。從財政分配入手，審查預(yù)算編制對財政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場經(jīng)濟和公共財政要求，財政公共支出安排是否與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，是否重視總量控制，分配中是否注重財政公共支出的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，公共支出是否退出競爭性領(lǐng)域。二是財政政策（制度）執(zhí)行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線、會計集中核算等財政管理制度的執(zhí)行情況進行審查和評價，促進建立和完善相關(guān)管理制度，并嚴格有效地執(zhí)行。三是財政部門自身管理的效益性。財政部門是實施財政監(jiān)督管理的具體部門，對其進行審計，是財政資金管理效益審計的重要方面。審計中，既要對財政部門自身的經(jīng)費收支進行審計，看其有無擠占挪用公共財政資金的問題；又要看財政部門在財政資金劃撥、分配中是否認真執(zhí)行計劃和相關(guān)規(guī)定，各項監(jiān)督措施是否及時到位，有無只撥不管、監(jiān)督乏力、支出失控的問題。在審計評價上，主要以實際支出占計劃支出的比重、各項支出占實際支出的比重、財政支出增長率等為指標，對支出管理的效果進行分析；以各項財政政策執(zhí)行后的增收節(jié)支率為指標，對財政政策（制度）執(zhí)行的效率性進行分析；以財政部門挪用公共財政資金占其經(jīng)費支出的比重、超預(yù)算撥款占財政總支出的比重、財政預(yù)算外資金專戶管理率、財政收入入庫率、違紀違規(guī)資金的降低率等為指標，對財政部門履行監(jiān)管理職責(zé)的有效性進行評價。