《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出，應(yīng)當(dāng)把經(jīng)濟(jì)效益審計作為一個獨(dú)立的審計類型進(jìn)行探索，實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計的份量。效益審計是全國的審計工作者面臨的全新課題，不僅需要在認(rèn)識進(jìn)行探討，而且需要在實踐中探索，本文就效益審計有關(guān)問題談幾點(diǎn)認(rèn)識。

　　一、我國效益審計的現(xiàn)狀

　　我國恢復(fù)審計制度以來，審計機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)主要是監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性，雖然在經(jīng)濟(jì)效益審計方面進(jìn)行了一些理論探索，也在一些項目中試嘗著搞效益審計，但總的來說，情況不太理想，主要表現(xiàn)在：1、經(jīng)濟(jì)效益審計未作為一個獨(dú)立的審計類型，而是在財務(wù)收支的真實、合法性審計過程中順帶關(guān)注效益方面的問題，在財務(wù)收支審計報告中順帶涉及效益評價及管理建議；2、效益審計以事后審計居多，缺乏科學(xué)的評價依據(jù)，再加上審計手段落后，審計建議往往乏乏而談，缺乏針對性和可操作性，效益評價與管理建議未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；3、效益審計隨意性大。沒有把審計效益視為法定審計任務(wù)，《審計法》規(guī)定的效益審計成為空話；4、效益審計只作為一種理論課題，在全國范圍內(nèi)無專項準(zhǔn)則和指南，即使探索中的偶爾的效益審計項目，也無規(guī)范性和質(zhì)量方面的保證。

　　造成效益審計發(fā)展滯后的原因是多方面的，主要是政治環(huán)境與審計工作自身的條件尚不具備，當(dāng)然也有認(rèn)識上的原因。現(xiàn)在，審計署在規(guī)劃中提出效益審計是審計工作發(fā)展水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流。它作為一個全新課題，沒有現(xiàn)成的路可走，我們只有開拓前進(jìn)，力爭創(chuàng)造性地開展工作。

　　二、開展效益審計的必要性

　　1、開展效益審計，是審計機(jī)關(guān)的職責(zé)?！秾徲嫹ā返?條明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，已把效益審計作為審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，因此，開展效益審計，是全面履行審計職責(zé)的需要。從理論上來說，受托責(zé)任理論是國家審計的重要理論基礎(chǔ)，國家不僅負(fù)有保證人民公有財產(chǎn)、社會資源不受侵犯的責(zé)任，而且負(fù)有有效節(jié)約利用社會資源的責(zé)任，即效益責(zé)任，考核政府財政資金的使用效益，對政府的公共支出的效益審計，也是審計機(jī)關(guān)義不容辭的責(zé)任。

　　2、開展效益審計，是建立公共財政體制的需要。公共財政制度與傳統(tǒng)意義上的財政制度相比，從收入結(jié)構(gòu)到支出結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化，特別體現(xiàn)在財政職能的轉(zhuǎn)變上，政府的一切行為都建立在法制的基礎(chǔ)上，政府的一切收支都要納入預(yù)算，從而推動政府行為的規(guī)范。規(guī)劃中明確提出：今后的財政審計要實現(xiàn)由收支審計并重向以支出為主的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了國家審計要代表納稅人的利益，對政府掌管的財政資金使用的真實、合法、效益行使全面監(jiān)督權(quán)。

　　3、開展經(jīng)濟(jì)效益審計，是政治民主化的要求。效益審計的形成，依賴于政治民主的增強(qiáng)。在民主啟蒙時期，人民只要求取之于民能有所限度，超過此限度，人民有權(quán)拒絕，至于取之于民的如何花費(fèi)，人民并不過問；隨著社會的發(fā)展，人民民主意識的增強(qiáng)，人民逐步要求取之于民用之于民，并按照人民的意思來使用；隨著社會再進(jìn)步，民主權(quán)利的進(jìn)一步增大，人民進(jìn)而要求政府取之于民的必須有效地用之于民，用之于民不經(jīng)濟(jì)，未達(dá)到人民預(yù)期的效果，政府仍然要負(fù)責(zé)任。因此，可以說效益審計是政治民主化的要求和體現(xiàn)。

　　三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)實可能性

　　在我國開展效益審計，不僅是必要的，而且已具備了較好的基礎(chǔ)和條件，具有現(xiàn)實的可能性。首先，審計機(jī)關(guān)成立多年來，在對不同項目的審計中，在對經(jīng)濟(jì)效益的考評方面已積累了一定的經(jīng)驗。如在建設(shè)項目的效益審計、對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的效益考評，對預(yù)算資金使用效果的審計等。其次，是近幾年來審計機(jī)關(guān)采取多種措施儲備、培養(yǎng)人才，使審計隊伍的知識水平和專業(yè)結(jié)構(gòu)有了可喜的改善，為開展效益審計創(chuàng)造了必備條件。再次，國際上效益審計的發(fā)展和效益審計準(zhǔn)則的頒布為我國開展效益審計提供了可貴的可供借鑒的經(jīng)驗。最后，我國民主化和法制化程度的不斷加強(qiáng)，接受審計監(jiān)督已成為一種制度要求，政府行政行為的公開、透明，經(jīng)濟(jì)活動中違法行為不斷減少，社會公眾更加關(guān)注行政效益，也都為效益審計創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。

　　四、對開展效益審計的幾點(diǎn)建議

　　1、思想認(rèn)識要到位

　　效益審計是當(dāng)今國際審計的主流，審計人員必須具有強(qiáng)烈的歷史責(zé)任感和緊迫感。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，政治經(jīng)濟(jì)秩序的日趨規(guī)范，審計工作無論是內(nèi)涵還是外延上都不應(yīng)排斥效益審計，為審計事業(yè)注入新的活力，是我國審計走向現(xiàn)代化的重要一步。目前既要防止把效益審計“神秘化”的傾向，要大膽地探索，實踐中逐步完善，同時也要防止操之過急，貪大求全，脫離實際，對效益審計提出過高目標(biāo)和要求。

　　2、找準(zhǔn)效益審計切入點(diǎn)

　　我國開展效益審計的初期，應(yīng)選擇好它的最佳切入點(diǎn)。在選擇切入點(diǎn)時，應(yīng)考慮審計能力、被審計單位的可接受程度和社會需要，除了安排一定數(shù)量的單獨(dú)的效益審計外，也可以在其他項目中包含效益審計的內(nèi)容，把效益審計同財政、財務(wù)收支審計、專項資金審計、固定資產(chǎn)投資項目審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合起來，同時進(jìn)行真實、合法、效益性評價。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)抓住財政專項資金和重要政府投資項目的效益審計，監(jiān)督的重點(diǎn)仍應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤和國有資產(chǎn)落實等問題。通過審計，從深層次進(jìn)行解剖，從改善體制，健全法制，規(guī)范管理，制約權(quán)力等方面提出建議，而不能像國外那樣，進(jìn)行全面的效益評估。

　　3、加強(qiáng)“人技法”等方面的配套建設(shè)

　?、偌訌?qiáng)效益審計的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。效益審計與財政財務(wù)收支審計相比，是一項專業(yè)性強(qiáng)、難度很大的審計，具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化、評價主觀化等特點(diǎn)，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，只有努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真培訓(xùn)，才能勝任工作。從目前來看，對一些專業(yè)性很強(qiáng)的項目的審計，可以通過聘請外部專家協(xié)同審計，以彌補(bǔ)審計人員在工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)知識的不足，還可以利用專家對專業(yè)問題的職業(yè)判斷來保證審計意見的權(quán)威性。但從長遠(yuǎn)來說，要提高效益審計的質(zhì)量，其著力點(diǎn)仍應(yīng)建立在審計人員自身素質(zhì)的提高上。

　?、诜e極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段。注重運(yùn)用先進(jìn)的審計模式、方法，包括風(fēng)險確立、內(nèi)控制度評價、抽樣審計、分析性復(fù)核等。注重計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，提高獲取、處理和傳遞信息的能力，不斷提高工作效率。

　　③經(jīng)濟(jì)效益審計要在實踐基礎(chǔ)上確定合理的審計目標(biāo)，制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)，健全科學(xué)的評價指標(biāo)，逐步形成效益審計準(zhǔn)則、指南和審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等審計規(guī)章、制度，使效益審計有章可循，逐步走上法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。