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一、邯鋼式目標(biāo)成本管理與寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理
(一)邯鋼式目標(biāo)成本管理
邯鋼式目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容如下:
1、模擬市場核算。模擬市場核算的基本思路是:以市場變化為依據(jù),進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。一是進(jìn)行調(diào)查預(yù)測,充分考慮煤炭、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等各方面的調(diào)價(jià)信息。二是對(duì)自制半成品價(jià)格,從原料開始按成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算方法逐步推算,對(duì)其與市場價(jià)的差額進(jìn)行調(diào)整。三是對(duì)直接面對(duì)市場的物資處室進(jìn)行兩頭價(jià)格控制,即對(duì)進(jìn)料物資部門下達(dá)最高價(jià),對(duì)銷售處下達(dá)最低銷售基價(jià)。
2.確定目標(biāo)成本和分解目標(biāo)成本。一是在確保企業(yè)獲得一定的目標(biāo)利潤的前提下,通過市場預(yù)測和企業(yè)內(nèi)部挖潛來確定目標(biāo)成本。其測算步驟:第一步,確定盈利或虧損產(chǎn)品的單位盈利或虧損額;第二步,測算通過計(jì)劃年度壓縮管理費(fèi)用,節(jié)約可控費(fèi)用支出和可降低的單位成本;第三步,測算保證盈利或扭虧的目標(biāo)成本。二是為確保目標(biāo)成本和利潤的實(shí)現(xiàn),邯鋼通過目標(biāo)成本分解使之細(xì)化,實(shí)現(xiàn)自我控制。在目標(biāo)成本分解中,橫向從總廠及各二級(jí)分廠職能處室到邊,縱向從總廠到二級(jí)分廠、車間、工段、班組到底,這樣在全廠形成由上而下層層分解,由下而上逐級(jí)保證的縱橫交叉條塊結(jié)合,逐級(jí)管理的有效運(yùn)轉(zhuǎn)的成本管理網(wǎng)絡(luò)。
3、實(shí)行成本否決。其基本點(diǎn):一是不講客觀,不搞分析,嚴(yán)格考核;二是實(shí)行徹底的成本否決權(quán),即如果成本指標(biāo)完不成,其他指標(biāo)完成得再好,所有的獎(jiǎng)金將被否決,同時(shí)與職工升級(jí)掛鉤。
邯鋼式目標(biāo)成本管理的基本特點(diǎn)是:
1、引入了市場競爭機(jī)制。通過改變過去那種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式,把脫離實(shí)際的、一年一度不變的、以國家指令性價(jià)格核算固定不變的“內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格”,轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的“內(nèi)部結(jié)算價(jià)格”,把引入市場機(jī)制作為新型經(jīng)營機(jī)制的實(shí)現(xiàn)條件。
2、改變了核算方式。通過實(shí)行模擬市場核算,將H級(jí)廠使用的原燃材料、勞務(wù)產(chǎn)品、自制半成品和出廠產(chǎn)品價(jià)格均以市場價(jià)格為依據(jù)來核算,以此核算各廠產(chǎn)品成本和計(jì)算各廠內(nèi)部利潤,為采取“倒推法”測算分廠產(chǎn)品目標(biāo)成本,實(shí)施成本否決制度提供了基礎(chǔ)條件。
3、改變了目標(biāo)成本確定方式。實(shí)行“倒推法”,從產(chǎn)品市場認(rèn)可的價(jià)格開始,從虧損產(chǎn)品入手確定目標(biāo)成本,并且自己把握原燃料項(xiàng)目的差異,推算出上一步驟產(chǎn)品的目標(biāo)成本水平,即以生產(chǎn)流程的逆方向從后向前,依次推算出材→坯→鋼→鐵→燒→焦等各步驟的產(chǎn)成品及半成品的目標(biāo)成本和進(jìn)廠原燃料目標(biāo)采購成本以及輔助生產(chǎn)各廠勞務(wù)產(chǎn)品目標(biāo)成本。
4、加大了成本考核力度。通過實(shí)施成本否決制度,規(guī)定了所有出廠產(chǎn)品成本加各項(xiàng)費(fèi)用與市場價(jià)格比起碼要相等,決不能虧損,使廣大職工與企業(yè)真正形成了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的利益共同體,從而建立起一整套比較完整的目標(biāo)成本責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。
(二)寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理
寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基本內(nèi)容及特點(diǎn)如下:
1、成本中心的制定。成本中心是成本費(fèi)用發(fā)生、歸集和管理的基本單元。標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心,以衡量其績效,分清各部門的責(zé)任。成本中心有三個(gè)特點(diǎn):一是要確定責(zé)任區(qū)域;二是要在一定主管控制下;三是它為最小成本責(zé)任中心。寶鋼將某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元都作為成本中心,一級(jí)成本中心一般為一個(gè)廠,二級(jí)成本中心為分廠,三級(jí)成本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。這樣既可衡量一級(jí)成本中心的績效,也可根據(jù)需要來衡量二級(jí)成本中心、三級(jí)成本中心的績效。
2.成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂。成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)產(chǎn)品(產(chǎn)品大類十材質(zhì)十規(guī)格)在各成本中心而制定的,它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料,而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為成本補(bǔ)償。制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu),并且制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由工程技術(shù)方、生產(chǎn)方、財(cái)務(wù)方的人員一道參與。
3、成本差異的揭示、分析及處理。標(biāo)準(zhǔn)成本一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)消耗,因此,成本差異包括消耗差異和價(jià)格差異;消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際消耗-標(biāo)準(zhǔn)消耗);價(jià)格差異=實(shí)際消耗×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)。
?。?)成本差異的揭示與分析。建立差異處理計(jì)算機(jī)系統(tǒng),揭示生產(chǎn)廠和輔助部門的消耗差異和價(jià)格差異。差異揭示出來后,應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因,進(jìn)而提出一些改進(jìn)的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面:一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的;另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作和管理產(chǎn)生的。對(duì)于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂,對(duì)于由于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進(jìn)行分析。
?。?)成本差異的處理。一是對(duì)差異進(jìn)行歸集,各相關(guān)財(cái)務(wù)人員按明細(xì)成本科目歸集各成本中心的差異發(fā)生額。二是對(duì)差異進(jìn)行分配:a、按產(chǎn)量、實(shí)際消耗、標(biāo)準(zhǔn)成本加權(quán)平均分配;b、自制半成品差異在制成品與在制品之間按消耗量加權(quán)平均分配。
寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基本特點(diǎn)是:
1、便于成本核算。只要?jiǎng)澏ǔ杀局行?、確定成本標(biāo)準(zhǔn)。制定成本項(xiàng)目后,便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差異。標(biāo)準(zhǔn)成本制度合理地解決了在制品分配不合理的難題。
2.便于分清各成本中心的責(zé)任。由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級(jí),而三級(jí)成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級(jí),三級(jí)成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異,這樣打破了車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象,是誰的責(zé)任只要看差異即可。
3、便于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后,使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級(jí)成本中心,便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人,加強(qiáng)考核,使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤。
4、便于決策。一方面便于管理層根據(jù)差異分析情況作出采用新工藝、新操作、新技術(shù)的決策,以控制成本;另一方面,便于管理層針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況,作出銷售經(jīng)營決策。
二、兩種成本管理方法的比較分析
(一)共同之處
1、從兩種成本管理方法產(chǎn)生的背景和效果來看,均是在宏觀經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃體制向市場體制轉(zhuǎn)變之時(shí),各企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展需要,建立在各自企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上,在成本管理方式上進(jìn)行的探索和創(chuàng)新,并經(jīng)過科學(xué)的實(shí)施均到得了有效的成果。
2.從兩種成本管理方法中核算方式的內(nèi)容取向來看,都是要使成本核算更真實(shí)、客觀地反映市場價(jià)格,反映企業(yè)物流和經(jīng)營耗費(fèi)的實(shí)際價(jià)值,為企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營決策提供客觀、真實(shí)、靈敏的信息和依據(jù),同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)考核提供必要條件。
3、從兩種成本管理方法的考核方式來看,均劃分和確立成本責(zé)任中心,采取責(zé)任成本管理。按照分權(quán)和層次管理的原則,明晰責(zé)任,井建立相應(yīng)的分析、考核制度,確保責(zé)任成本管理有效、持久地貫徹實(shí)施。
4、從兩種成本管理方法的控制方式來看,均制定“目標(biāo)”成本,實(shí)行目標(biāo)成本控制。這一控制方式保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、成本計(jì)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)選擇建立在企業(yè)各自目標(biāo)的基礎(chǔ)上,從而有的放矢。
5.從兩種成本管理方法的實(shí)現(xiàn)手段來看,均以會(huì)計(jì)電算化為保障。若無計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)保證,現(xiàn)代成本管理是無法進(jìn)行的,成本管理的作用也無法有效地發(fā)揮出來。
(二)不同之處
1、成本核算方式不同。邯鋼的模擬市場成本核算是對(duì)傳統(tǒng)計(jì)劃成本的改革,使計(jì)劃成本更趨近于市場,而我國目前許多中、小型鋼鐵企業(yè)在成本核算和會(huì)計(jì)處理上都是以計(jì)劃成本核算,差異成本分配為模式,學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的改革具有較大的普遍性和適宜性;寶鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,對(duì)存貨(原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等)的收入與發(fā)出均以標(biāo)準(zhǔn)成本記賬,至于實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異均單獨(dú)予以核算。這樣一方面簡化了會(huì)計(jì)核算,另一方面由于“標(biāo)準(zhǔn)成本”排除了許多偶然因素,便于作出正確的經(jīng)營決策。
2.關(guān)注“差異”的程度不同。差異分析是采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度非常突出的方面。在差異分析時(shí),不僅注意其發(fā)生地點(diǎn),更注意其責(zé)任真正歸屬的環(huán)節(jié)和部門,這樣責(zé)任更明確,獎(jiǎng)懲更合理。寶鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本制度能通過及時(shí)揭示實(shí)際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異,對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行日??刂?。及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異,增強(qiáng)了生產(chǎn)經(jīng)營者對(duì)成本的敏感性,為迅速采取措施、消除不利因素提供了線索。而邯鋼的目標(biāo)成本管理對(duì)實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的差異分析則沒有這么細(xì)致。但標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的電算化程度之上,同時(shí)這一核算方式在靈敏反映各中間產(chǎn)品的實(shí)際市場成本上也有較大的局限性。
3、“目標(biāo)”成本制定方式不同。標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定,采取的是從組成成本的最小構(gòu)成單位為起點(diǎn),從下往上的一種“順?biāo)惴ā?,是根?jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝狀況結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平而制定的,它盡量考慮了減少企業(yè)“內(nèi)部”的低效和損失,從而使該標(biāo)準(zhǔn)更先進(jìn)、合理。但是對(duì)外部市場對(duì)成本的可接受程度則考慮甚少。這對(duì)于處于買主市場的鋼鐵產(chǎn)品來說,面對(duì)的已不再是市場被動(dòng)接受價(jià)格(成本),而是市場主動(dòng)選擇價(jià)格(成本)。因此,標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性在一定程度上脫離了市場的因素。而目標(biāo)成本管理采用“倒推法”來制定目標(biāo)責(zé)任成本,能彌補(bǔ)這一不足。
三、啟示與思考
通過以上分析,筆者認(rèn)為,對(duì)不同的成本管理方法要看到它們各自的合理性,這有利于我們探索和應(yīng)用更科學(xué)、合理的成本管理方法。方法的先進(jìn)性是相對(duì)的,不同的方法之間又是相通的,可以相互補(bǔ)充、相互融合。企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn)的成本管理方法時(shí),不應(yīng)強(qiáng)求某一特定的模式,而應(yīng)因地制宜,揚(yáng)長避短,大膽創(chuàng)新。近年來,目標(biāo)成本管理在我國企業(yè)得以普遍采用。在南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系所做的《中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》一文中指出,我國有51.45%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理法。但從其實(shí)施的效果來看,大多仍停留在初始階段,傳統(tǒng)的成本管理觀念依然較強(qiáng),目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步改進(jìn)和推廣任重道遠(yuǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為一種先進(jìn)的成本管理方法,由于其在成本差異分析上的優(yōu)點(diǎn),正日漸盛行,但在我國仍處于探索之中。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目標(biāo)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為兩種先進(jìn)的成本管理方法,企業(yè)在應(yīng)用時(shí),應(yīng)注意吸收二者的優(yōu)點(diǎn),將其很好地結(jié)合起來,取長補(bǔ)短,并有選擇地與責(zé)任成本、作業(yè)成本等先進(jìn)的成本管理方法相融合,在成本管理的廣度、深度、高度和力度上進(jìn)行改革和創(chuàng)新,構(gòu)建更科學(xué)、合理、實(shí)用的企業(yè)成本管理模式,使企業(yè)在日益激烈的市場競爭中取得成本競爭優(yōu)勢,全面提高市場競爭能力。
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