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國有企業(yè)財務總監(jiān)的獨立性淺析

來源: 上海房地產(chǎn)經(jīng)營(集團)有限公司/唐亞美 編輯: 2004/11/17 16:19:11  字體:

  當前,國有企業(yè)普遍存在著財務會計監(jiān)控機制松懈、會計信息失真等問題,全面整頓和規(guī)范財務會計的工作秩序已成為當務之急,委派財務總監(jiān)是其重要的舉措之一。近幾年來,國有企業(yè)委派財務總監(jiān)的試點工作取得了較為明顯的成效,但也引發(fā)出一些值得探討的問題。本文僅就國有企業(yè)財務總監(jiān)的獨立性問題作以下分析。

  一、如何認識財務總監(jiān)的獨立性

  國有企業(yè)財務總監(jiān)的主要責任是:①對公司董事會和總經(jīng)理負責,保證公司財務會計系統(tǒng)的健康運行,確保國有資產(chǎn)的保值增值;②對公司財務報告的真實性、合法性和完整性負責;③對參與擬訂的計劃、決策失誤所造成的公司經(jīng)濟損失承擔相應責任。④對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)的行為承擔相應責任。承擔這些責任也就決定了國有企業(yè)財務總監(jiān)同注冊會計師一樣也必須具有一定的獨立性。對此首先必須確立國有企業(yè)財務總監(jiān)在企業(yè)經(jīng)營管理體系中的獨立地位,這就需要解決財務總監(jiān)由誰委派、對誰負責的問題。

  現(xiàn)行規(guī)定明確指出財務總監(jiān)要對公司董事會和總經(jīng)理負責,這樣的雙向負責制,在實務中往往使財務總監(jiān)左右為難。財務總監(jiān)對總經(jīng)理負責,雖然在企業(yè)缺乏獨立地位,但有利于其在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用,這是建國以來我國實行的總會計師制度所證明了的。然而,隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在逐步完善,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離,由于經(jīng)營者和股東之間目標不完全一致和信息不對稱,經(jīng)營者就可能操縱財務職能,損害股東利益和員工利益。對于國有企業(yè)來說,由于國家這一股東并沒有真正地人格化,普遍存在“內(nèi)部人控制”問題,如果財務總監(jiān)向經(jīng)營者負責,就會導致國家利益受到侵害,也就難以解決會計信息失真、國有資產(chǎn)流失的問題。

  筆者認為,如財務總監(jiān)僅對董事會負責,不受企業(yè)經(jīng)營者的直接制約,無疑增加了財務總監(jiān)的獨立性,可以在一定程度上減輕股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱所帶來的問題,同時董事會還可以從財務總監(jiān)那里獲取更多的真實可靠的財務信息和投資風險分析等信息,使股東的利益得到較為有效的維護。由于財務總監(jiān)獨立于企業(yè)經(jīng)營者,就有可能受到排斥,處境孤立,但這可以通過直接規(guī)定財務總監(jiān)的職責來為其充分發(fā)揮職能創(chuàng)造條件。值得注意的是,財務總監(jiān)與注冊會計師的超然獨立卻有明顯的不同,正確認識財務總監(jiān)的獨立性對推動財務總監(jiān)制度的有效實施具有十分重要的現(xiàn)實意義。

  二、財務總監(jiān)應該具有的獨立地位

  眾所周知,注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位。所謂實質(zhì)上的獨立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,只有這樣,注冊會計師才能夠以客觀、公正的心態(tài)表示審計意見。國有企業(yè)的財務總監(jiān)也只有擺脫與企業(yè)的直接利益關(guān)系,在任職上相對獨立于企業(yè)經(jīng)營者,才能避免“內(nèi)部人控制”問題,有效地建立財務監(jiān)控機制,也才能建立正確、及時、完整的財務會計信息系統(tǒng)。

  盡管如此,也并不是說財務總監(jiān)獨立程度越高越好,這樣會忽略財務總監(jiān)參與經(jīng)營管理決策、控制財務風險、提供財會專業(yè)服務的職能。絕對地強調(diào)財務總監(jiān)要獨立于企業(yè),不利于他全過程地實施控制,也就難以實施有效的監(jiān)督。“實質(zhì)上和形式上的獨立”是對注冊會計師的客觀要求,是企業(yè)外部社會審計監(jiān)督機構(gòu)才應具備的。過分地強調(diào)財務總監(jiān)的獨立性,會使其成為企業(yè)的“局外人”或者“經(jīng)濟警察?!?,只進行監(jiān)督,不參與經(jīng)營管理決策,也難以真正發(fā)揮應有作用,無法監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略決策與管理的全過程,這顯然不是設(shè)置財務總監(jiān)的初衷。

  但是,財務總監(jiān)若不具備一定的獨立性就會回到過去總會計師的任職基礎(chǔ)上來。所以,財務總監(jiān)制度的實施,必須建立起相對獨立的組織體系,以保障財務總監(jiān)工作的獨立性,但又不使之孤立。財務總監(jiān)與總經(jīng)理是“同一戰(zhàn)壕里的戰(zhàn)友”,財務總監(jiān)是財務資源調(diào)配的第一把關(guān)人,對企業(yè)的財務風險的把握有獨立的發(fā)言權(quán),對企業(yè)的現(xiàn)金和中長期投資有集中的控制權(quán)。然而這些權(quán)力的運用都是以規(guī)范系統(tǒng)的方式進行,整個大局并不受制于財務總監(jiān)的個人意向。財務總監(jiān)還必須接受董事會、監(jiān)事會和外部審計的質(zhì)詢、考評和監(jiān)督。通過橫向和縱向的制衡效應,更會促進財務總監(jiān)認真處理和協(xié)調(diào)好與各方面的關(guān)系,深入企業(yè)實際,參與經(jīng)營管理,控制企業(yè)風險,確保國有資產(chǎn)的保值增值,并為企業(yè)提供有效的專業(yè)服務。

  三、如何確保財務總監(jiān)的獨立地位

  對于在工作中如何確保財務總監(jiān)的獨立地位者認為需要在以下幾方面進行規(guī)范:

  1.要抓制度規(guī)范和組織體系建設(shè)?!爸贫纫?guī)范”指會計法規(guī)和財經(jīng)制度。目前,《會計法》仍然沿用總會計師的職責定位,雖然規(guī)定了單位負責人對會計信息的責任,強調(diào)建立單位內(nèi)部會計制約機制,但仍難以解決“內(nèi)部人控制”的問題,這就需要修改完善和細化,最好制定具體的實施細則,特別是在財務總監(jiān)雙重職能的行使和對董事會、總經(jīng)理雙向負責的方面更需要詳細說明,否則就難以規(guī)范運作。

  現(xiàn)在實務中已形成財務總監(jiān)崗位設(shè)置的多種模式:如董事會委派制、總經(jīng)理委派制、政府機關(guān)委派制等。各種委派制模式中最能確保財務總監(jiān)獨立地位的當屬政府機關(guān)委派制,這種模式明確財務總監(jiān)只行使監(jiān)督權(quán),而不參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策,采取的純粹是政府行為,實際上是一種政企不分的表現(xiàn)形式,這顯然不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。總經(jīng)理委派制下財務總監(jiān)的地位則類似于企業(yè)的總會計師,財務總監(jiān)的獨立性實難保證。而董事會委派制則既在一定程度上確保了財務總監(jiān)的獨立地位,又不會使之孤立,這種模式符合《公司法》和公司治理的基本要求,有利于公司內(nèi)部不同崗位與不同職能的分工和協(xié)調(diào),有利于公司管理的高效運作,而不會在公司內(nèi)部制造新的人事矛盾和無謂的“權(quán)力制衡”與“對抗”。總經(jīng)理和財務總監(jiān)都是董事會委派,職能不同、責任不同,但可以分工協(xié)作、共創(chuàng)業(yè)績。因此,需要積極推行董事會委派制模式,并進一步完善其組織體系。

  2.必須割離財務總監(jiān)與企業(yè)的直接利益關(guān)系,這是使財務總監(jiān)保持獨立性的重要措施。財務總監(jiān)若與企業(yè)存在直接的利益(包括報酬、福利、晉升)關(guān)系,就有可能在某種利益驅(qū)動下,產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。財務總監(jiān)的待遇和獎勵應由董事會確定,費用在董事會經(jīng)費中專項列支、企業(yè)代發(fā),國有獨資子公司可以由母公司發(fā)放。還應規(guī)定財務總監(jiān)不得接受所在企業(yè)的任何報酬和福利,以確保財務總監(jiān)的獨立性。

  3.建立總經(jīng)理與財務總監(jiān)的聯(lián)簽制度。即在董事會授權(quán)范圍內(nèi),重大財務事項都由總經(jīng)理和財務總監(jiān)聯(lián)合簽字方能生效,這就保障了財務總監(jiān)工作的獨立性,使其有職有權(quán),并在財務資源調(diào)配、企業(yè)風險控制、投資控制方面形成其獨立的發(fā)言權(quán)。

  4.建立財務總監(jiān)的任職回避制度。財務總監(jiān)不得兼任企業(yè)正副廠長(經(jīng)理)和總會計師、財務機構(gòu)負責人,企業(yè)正副廠長(經(jīng)理)和總會計師、財務機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的財務總監(jiān)。

  5.需要建立針對財務總監(jiān)的考核和獎勵辦法。財務總監(jiān)的任期工作業(yè)績由董事會考評并征詢各方面的意見,其中,包括考查其在經(jīng)濟利益方面和回避制度方面的情況。

  此外,還需要建立財務總監(jiān)的信息反饋系統(tǒng),及時為財務總監(jiān)排憂解難,并為財務總監(jiān)保駕護航。

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