非營利組織是隨著我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)不斷深化而發(fā)展的。非營利組織的規(guī)模和數(shù)量在近年得到了迅猛的發(fā)展。如何對非盈利組織進(jìn)行管理和規(guī)范是理論界與實務(wù)界面臨的現(xiàn)實問題。

　　一、我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收政策

　　我國沒有專門針對非營利組織的稅收法律和規(guī)章制度，而是通過各稅種實體法分散體現(xiàn)出對非營利組織的稅收政策?？ㄆ饋碛腥缦拢?/p>

　　1.流轉(zhuǎn)稅類。主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅和關(guān)稅的免稅上。增值稅暫行條例規(guī)定，校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的；用于科研、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備和由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑；血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)臨床用血等項目免征增值稅。營業(yè)稅條例規(guī)定的對非營利組織稅收優(yōu)惠較多，免稅項目主要有：福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；殘疾人員提供的勞務(wù)；醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；教育機構(gòu)提供的教育服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機耕、病蟲防治及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)；文化部門組織的文化活動的門票收入；科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。

　　2.所得稅。個人所得稅的稅收優(yōu)惠主要是對捐贈行為規(guī)定的，如個人向慈善公益機構(gòu)捐贈在個人年應(yīng)納稅額 30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于稅前扣除。企業(yè)所得稅規(guī)定了大量的針對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。一是對科研機構(gòu)、高校及中小學(xué)校的從事技術(shù)性服務(wù)，校辦工廠，教育培訓(xùn)取得收入免稅的一般性規(guī)定；二是1997年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定的，對事業(yè)單位、社會團(tuán)體非應(yīng)稅收入的免稅。主要有（1）經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等：（2）省級以上政府批準(zhǔn)的，或經(jīng)省財政、計劃部門共同批準(zhǔn)，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費：（3）經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金：（4）事業(yè)單位從主管部門取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入：（5）社會團(tuán)體取得的各級政府資助：（6）按省級以上民政部門規(guī)定收取的會費：（7）社會各界捐贈收入：（8）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤取得的收入（9）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。三是對企業(yè)捐贈的稅前扣除。國內(nèi)企業(yè)對合乎規(guī)定的非營利組織的捐贈在年應(yīng)稅所得30%以內(nèi)的準(zhǔn)許稅前扣除：外資企業(yè)可以當(dāng)期全額稅前扣除。

　　3.其他稅種。除流轉(zhuǎn)稅和所得稅外，財產(chǎn)稅和行為稅也有針對非營利組織的稅收優(yōu)惠，主要是對社會團(tuán)體、財政撥款的事業(yè)單位、宗教寺院、公園、名勝古跡等非營利組織的自用房產(chǎn)、土地、車船使用及其他經(jīng)濟(jì)行為免征的房產(chǎn)稅、車船使用稅和契稅。

　　二、非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題

　　1.我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收制度不能對非營利組織發(fā)展形成有效的激勵。主要表現(xiàn)在，不利于鼓勵多元化、多層次的非營利組織的發(fā)展；不利于鼓勵社會各界積極參與非營利組織的慈善活動。（1）我國的稅收優(yōu)惠保留了較強的計劃經(jīng)濟(jì)特征，經(jīng)濟(jì)成份和官辦民辦享受不同的優(yōu)惠政策，不利于多元的非營利組織的發(fā)展。例如，按財政撥款和是否是國有機構(gòu)改制決定是否享受稅收優(yōu)惠的方法不利于民間性非營利組織的發(fā)展。（2）非營利組織本身是有層次的，它的活動范圍、受益范圍有一定的區(qū)域性，有的是全國性的非營利組織，有的是地區(qū)性和社區(qū)性的非營利組織。而我國的稅法規(guī)定，只有向國務(wù)院、民政部門規(guī)定的少數(shù)幾家全國性的非營利組織的捐贈才能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。而大量的社區(qū)性的、區(qū)域性的不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，難以得到相應(yīng)的捐贈。（3）國內(nèi)企業(yè) 30% 的捐贈稅前扣除和個人30%的年收入捐贈稅前扣除不利于鼓勵本國企業(yè)和國民積極參與慈善活動。

　　2.我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收制度不能對非營利組織進(jìn)行有效的規(guī)制。主要是，不能區(qū)分非盈利組織和營利性的事業(yè)單位，從而區(qū)別對待；對非營利組織從事的的競爭性活動不能有效地管理。（1）在現(xiàn)行的稅收法規(guī)中也都是以事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等概念出現(xiàn)，不能對非營利組織的性質(zhì)和特征進(jìn)行慨括。例如事業(yè)單位是我國目前非營利組織的主要組成部分，但我國的事業(yè)單位并不等同于非營利組織。我國目前的事業(yè)單位至少包括監(jiān)督管理、社會公益、中介服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營4大類事業(yè)單位。而我國目前的稅收政策主要以是否是財政撥款來劃分應(yīng)否享受相應(yīng)優(yōu)惠的辦法實際是計劃經(jīng)濟(jì)的殘留，不能適應(yīng)現(xiàn)在的情況。（2）稅收優(yōu)惠過寬、過多。我國的非營利組織稅收優(yōu)惠涉及到主要的10大稅種，在尚不能對非營利組織進(jìn)行有效的甄別的情況下，我國對非營利組織實行較為寬松的優(yōu)惠政策& 導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的濫用，使非營利組織成為逃、避稅的手段。（3）沒有對非營利組織從事競爭性的營利活動進(jìn)行有效的限制。我國的許多事業(yè)單位從事贏利性的商業(yè)活動，所獲得的利潤可以分配（或變相分配），但仍可享受免稅，這既違背了非營利組織的公益性宗旨，又不利于公平競爭。

　　三、我國非營利組織稅制的激勵和規(guī)制性改革

　　非營利組織在我國還處于起步階段，作為市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國家，我國宜采取更富于激勵性的稅收優(yōu)惠政策鼓勵非營利組織的發(fā)展。但由于我國的非營利組織有營利性和非營利性、公益性與非公益性混合交織的特點，非營利組織與營利組織的競爭現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，稅制還應(yīng)對非營利組織發(fā)揮規(guī)范的作用。

　　1.構(gòu)建我國非營利組織的稅收法律體系，確立非營利組織的法律地位及稅收基本政策。完整的非營利組織的法律體系應(yīng)包括民法、組織法、稅法等系列法律規(guī)章的綜合。鑒于我國非營利組織出現(xiàn)較晚，正式的文件中還沒有相應(yīng)的概念，啟動正式的法律制定程序還不成熟，從便于稅收管理的角度和我國稅收制度特點看，可預(yù)先在稅法中對非營利組織進(jìn)行規(guī)制。非營利組織的概念應(yīng)體現(xiàn)公益性宗旨、非營利性和不分配利潤等特征。考慮到我國非營利組織的公益性和非公益性、盈利性和非營利性的混亂性，應(yīng)對現(xiàn)行的有關(guān)非營利組織的免稅政策進(jìn)行修改，使之界限更加具體、清晰，既有利于非營利組織的發(fā)展，又有利于防止產(chǎn)生稅收漏洞。

　　2.實行對非營利組織免稅資格的稅務(wù)認(rèn)定制。各國對非營利組織的免稅資格的認(rèn)定一般采取稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)認(rèn)定和登記后自動獲取的兩種方法。由于我國目前關(guān)于非營利組織的登記、管理機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)之間的信息溝通有制度性的障礙，采取稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的方法更有利于征管。應(yīng)規(guī)定凡是依我國法律成立的非營利性組織都是法定的納稅人，相應(yīng)的登記管理機關(guān)必須在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)通報成立或撤銷的情況，非營利組織也應(yīng)及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行納稅登記，并申請免稅資格。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后決定申請單位是否具有免稅資格。免稅資格的獲得應(yīng)至少符合以下條件：（1）宗旨應(yīng)是公益性的，而非互惠性或贏利性的：（2）具有公益法人資格：（3）全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有，而非個人所有：（4）不分配利潤：（5）終止或解散時的剩余財產(chǎn)只能用于公益事業(yè)。對于獲得非營利組織免稅資格的組織即認(rèn)為享有免稅的權(quán)利，但需定期進(jìn)行稅 收申報，對非免稅項目應(yīng)依法納稅。

　　3.對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。對非營利組織的稅收優(yōu)惠應(yīng)堅持非營利性和公益性宗旨的要求。具體有兩條原則：一是對其為實現(xiàn)其公益性宗旨而進(jìn)行的非經(jīng)營性的活動及所得免稅；二是對其為實現(xiàn)宗旨而進(jìn)行的商業(yè)性活動及其所得優(yōu)惠征收。

　　為了防止非營利組織的稅收優(yōu)惠政策被濫用，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定非營利組織原則上不能從事非公益性目的的活動。如果非營利組織從事公益性和非公益性目的的活動，在稅務(wù)上視為兼營業(yè)務(wù)，要是其財務(wù)能分開，可以分別按適用的稅法征稅，否則一概按經(jīng)營性組織的稅法征稅。

　　為了防止非營利組織的控制人利用非營利組織逃、避稅和瓜分非營利組織的利潤，應(yīng)從幾方面進(jìn)行規(guī)制：（1）防止非營利組織與營利企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤行為：（2）限制非營利組織的管理人員的收入水平，防止管理人員瓜分利潤：（3）規(guī)定非營利組織的慈善支出比例，保證其公益性的宗旨不被偏離：（4）限制非營利組織從事高風(fēng)險商業(yè)活動，保證非盈利組織財務(wù)安全。

　　4.突出對捐贈者的稅收優(yōu)惠，鼓勵、支持捐贈行為。首先，應(yīng)擴大享受捐贈稅收扣除優(yōu)惠的范圍和捐贈渠道。只要是向稅務(wù)機關(guān)所認(rèn)可非營利組織所作的捐贈，就可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。采取“認(rèn)證”和“限額”的方式，發(fā)展地區(qū)性的非營利組織，對其資格進(jìn)行管理。在擴大范圍的同時應(yīng)進(jìn)行規(guī)范，明確對互惠性的非營利組織捐贈不予減免稅，只對公益性非營利組織的捐贈減免稅，保證各項捐贈為公眾服務(wù)。其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)統(tǒng)一對內(nèi)外資企業(yè)的捐贈政策，提高捐贈稅收抵扣限額，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。由于我國公民社會意識較弱、非營利組織及捐贈剛剛起步的現(xiàn)實，從鼓勵社會各界關(guān)心和支持社會公益事業(yè)的健康發(fā)展角度看，可以實行實捐實扣的辦法。