生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種不同類(lèi)型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政收入都可產(chǎn)生不同的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，選擇何種增值稅類(lèi)型以適應(yīng)不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入需要，一直是理論界爭(zhēng)議的熱點(diǎn)。我國(guó)在執(zhí)行增值稅的過(guò)程中，也同樣面臨這一問(wèn)題，即如何選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀愵?lèi)型以更好地適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。下面就增值稅類(lèi)型轉(zhuǎn)換談?wù)勔恍┛捶ā?/p>

　　一、我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中已暴露出了難以克服的缺陷和漏洞，實(shí)行類(lèi)型轉(zhuǎn)換成為必然

　　我國(guó)經(jīng)過(guò)十多年的增值稅理論研究和實(shí)踐后，在1994年新稅制中選擇了很少被其它國(guó)家所采用的生產(chǎn)型增值稅，這是有其客觀原因的，主要是基于以下幾個(gè)方面的考慮：

　　一是在投資主體不完善的情況下，增值額中不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值有助于抑制投資膨脹。當(dāng)前我國(guó)雖然已形成多元化的投資主體，但各投資主體內(nèi)部機(jī)制的作用力度還較弱，各種非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)投資行為的干預(yù)依舊存在。財(cái)政分配體制決定的總體投資需求還很大，加之客觀條件影響造成投資行為存在著一定的盲目性，政策不能再對(duì)這種扭曲的投資需求注入新的動(dòng)力。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)時(shí)情況來(lái)看，長(zhǎng)期受經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的困擾，其突出表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)主體的投資饑餓癥，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅金不予抵扣，就是為了抑制經(jīng)濟(jì)主體的投資欲望。

　　二是國(guó)家各級(jí)財(cái)政收入較容易得到保證。因?yàn)槲覈?guó)那幾年，各級(jí)財(cái)政一直比較緊張，連年收不抵支，而流轉(zhuǎn)稅又是我國(guó)財(cái)政收入的主要支柱，如果勉強(qiáng)實(shí)施收入型或消費(fèi)型增值稅，將會(huì)影響財(cái)政收支平衡。若通過(guò)增加稅負(fù)的彌補(bǔ)來(lái)實(shí)施收入型或消費(fèi)型增值稅，無(wú)疑又會(huì)使本來(lái)效益很差的企業(yè)雪上加霜。因此，當(dāng)時(shí)流轉(zhuǎn)稅制改革對(duì)所有產(chǎn)品的生產(chǎn)開(kāi)征增值稅還不可能一下子歸到收入型或消費(fèi)型增值稅，否則勢(shì)必減少?lài)?guó)家財(cái)政收入，影響財(cái)政收支平衡，加劇我國(guó)財(cái)政緊張狀況。正由于生產(chǎn)型增值稅把固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分課稅，稅基較寬，有利于保證財(cái)政收入，且對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用較強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)旺增長(zhǎng)和衰退有一定的抑制作用。因此在1994年初這些考慮是必要的，也是符合當(dāng)時(shí)國(guó)情的。

　　三是體現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅稅率是按原有的稅率水平測(cè)算出來(lái)的，以保持稅負(fù)的基本不變，便于新舊稅制的接軌。如果實(shí)行資本性貨物扣除，為保既得的收入規(guī)模，必然會(huì)提高稅率，在缺乏相應(yīng)保障機(jī)制的條件下，易于增加改革的難度。

　　四是生產(chǎn)型增值稅在稅收管理上要比收入型和消費(fèi)型增值稅簡(jiǎn)便，而這正適合我國(guó)征管力度不夠大的實(shí)際情況。

　　但由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款不予抵扣，因此，這種選擇對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行是不利的，生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅并沒(méi)有完全解決重復(fù)征稅問(wèn)題

　　增值稅的一個(gè)突出特點(diǎn)應(yīng)是不存在重復(fù)征稅，而我國(guó)目前實(shí)行的增值稅，在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許扣除購(gòu)進(jìn)勞動(dòng)對(duì)象所負(fù)擔(dān)的稅款，而對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額，以抵扣其應(yīng)納稅額，這就使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分，其結(jié)果不僅該產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中含有一部分增值稅，等于固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時(shí)又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。而且該產(chǎn)品還要以含稅的價(jià)格銷(xiāo)售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中去，從而造成以后各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)課征。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。

　　這種生產(chǎn)型增值稅還表現(xiàn)在把C 的一部分即固定資產(chǎn)折舊額也作為增值額進(jìn)行課稅，不但形成了對(duì)所有的消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)固定資產(chǎn)投資部分課稅，而且對(duì)用于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，同樣導(dǎo)致了多次或階梯式的重復(fù)課征。

　　所以說(shuō)，這種生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購(gòu)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題沒(méi)有解決，因而是一種不徹底的增值稅。它既沒(méi)有完全解決生產(chǎn)資料的免稅待遇，使企業(yè)實(shí)行增值稅仍然保留了重復(fù)征稅行為。同時(shí)也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且這個(gè)負(fù)擔(dān)通過(guò)成本進(jìn)入價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收實(shí)質(zhì)上超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的增值稅負(fù)擔(dān)水平，也就是說(shuō)是國(guó)家對(duì)消費(fèi)者隱瞞了一部分稅收。正因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅的這種缺陷，增值稅的優(yōu)勢(shì)也就不可能充分發(fā)揮。

　　（二）生產(chǎn)型增值稅不利于調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

　　由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值存在重復(fù)征稅，這樣它對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)不但不能起促進(jìn)作用，反而會(huì)加重這些行業(yè)的稅負(fù)，從而造成了對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。其一，能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗所占比例小，產(chǎn)出大，抵扣少，稅收負(fù)擔(dān)自然就重；而一些加工業(yè)、零售業(yè)由于固定資產(chǎn)所占比重小，能扣稅的原材料所占比重大，從而稅負(fù)就輕。因而形成了能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等需要發(fā)展的行業(yè)稅負(fù)不同程度有所上升，如煤炭行業(yè)、電子行業(yè)、化工行業(yè)等，而加工、零售業(yè)等規(guī)模擴(kuò)張過(guò)快的行業(yè)稅負(fù)反而有所下降的格局。這種行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，在一定程度上誘導(dǎo)加工業(yè)的大力發(fā)展，抑制了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而能源、原材料產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)其它產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，在我國(guó)應(yīng)是優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可是這類(lèi)企業(yè)投入的大型設(shè)備多，購(gòu)入的勞動(dòng)對(duì)象少，并多為自然資源開(kāi)采，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅無(wú)疑加大了這兩個(gè)行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。且基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)大部分分布在農(nóng)村及我國(guó)中西部落后地區(qū)，這樣在造成不同產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公的同時(shí)，又造成了不同地區(qū)之間的稅負(fù)不平。其二，它導(dǎo)致了資金密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，這也同樣明顯體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。

　　雖然實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的本意之一是要抑制固定資產(chǎn)投資膨脹，然而我國(guó)固定資產(chǎn)投資是結(jié)構(gòu)性的，主要是非生產(chǎn)性基本建設(shè)投資膨脹，而能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及資金密集型的產(chǎn)業(yè)普遍存在投資不足的問(wèn)題，需要運(yùn)用稅收特別是增值稅這一杠桿給予調(diào)節(jié)和支持。而生產(chǎn)型增值稅卻沒(méi)有起到這種調(diào)節(jié)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的功能。

　?。ㄈ┥a(chǎn)型增值稅并沒(méi)有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹

　　從道理上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應(yīng)。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，它并沒(méi)有產(chǎn)生如期的效果。表現(xiàn)在其一是固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在，這是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好，生產(chǎn)型增值稅的課稅行為如果不能結(jié)合膨脹的深層根源的改造，是難以達(dá)到預(yù)期效果的，可見(jiàn)生產(chǎn)型增值稅對(duì)抑制固定資產(chǎn)投資膨脹的作用機(jī)理及效應(yīng)程度在現(xiàn)實(shí)生活中表現(xiàn)很不明顯。其二是固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在，我國(guó)目前存在的原材料、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應(yīng)與加工業(yè)的過(guò)熱，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不僅沒(méi)有得到合理調(diào)整，反而愈加強(qiáng)化。

　　（四）生產(chǎn)型增值稅不利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

　　現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一是走專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化的道路。但是專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化方式生產(chǎn)的商品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，商品價(jià)值中外購(gòu)生產(chǎn)資料的價(jià)值所占的比重大，而生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本重疊征稅問(wèn)題仍未得到解決，對(duì)企業(yè)組織形式的選擇仍存在一定程度的中性影響，因而不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)化分工越細(xì)、協(xié)作化程度越高，商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多的企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)就越重，換句話(huà)說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅實(shí)際上所起到的作用是鼓勵(lì)生產(chǎn)的“大而全”“小而全”的生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，是與專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化大生產(chǎn)的方向相悖的，從而阻礙專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化的發(fā)展。

　　生產(chǎn)型增值稅也同樣妨礙技術(shù)的進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。據(jù)調(diào)查，與以前稅制相比，科技產(chǎn)業(yè)普遍存在增值稅稅收負(fù)擔(dān)重。這是因?yàn)榭萍籍a(chǎn)業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高附加值的特點(diǎn)，并且在其投入中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的投入比重大，而能扣稅的直接材料成本所占的比重少且不斷下降，從而產(chǎn)生了科技含量高，技術(shù)比較先進(jìn)的企業(yè)所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)也必然高的弊端?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)使用新技術(shù)和更新設(shè)備，不利于提高資本的有機(jī)構(gòu)成，從而對(duì)提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)科技進(jìn)步在很大程度上起到了阻礙作用。

　?。ㄎ澹┥a(chǎn)型增值稅不利于我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展

　　各國(guó)在對(duì)外貿(mào)易中，都希望利用稅收政策促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的出口和限制國(guó)外產(chǎn)品的進(jìn)口，但關(guān)稅政策已為國(guó)際社會(huì)所限，而利用增值稅來(lái)達(dá)到這一目標(biāo)則符合國(guó)際慣例。即在進(jìn)口時(shí)，為公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品的生產(chǎn)，足額課征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，出口時(shí)徹底退回國(guó)內(nèi)已繳的增值稅，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

　　但是我國(guó)采取的是生產(chǎn)型增值稅，在出口退稅時(shí)，尚未包括為生產(chǎn)該商品而購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所繳納的稅金，這樣就出現(xiàn)了對(duì)出口貨物的退稅不徹底，不可避免影響著我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易，給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失，表現(xiàn)在：

　　一是削弱了我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。從出口環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，我國(guó)產(chǎn)品的出口，一般采取征多少，退多少，徹底退稅的原則。由于生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅因素，出口企業(yè)為生產(chǎn)出口商品而購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和各種無(wú)形資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額而得到退回，這部分稅金被資本化在相應(yīng)的長(zhǎng)期資本價(jià)值中，最終攤?cè)氘a(chǎn)品成本，從而提高了出口產(chǎn)品的成本。在這種出口退稅難以充分實(shí)現(xiàn)的情況下我國(guó)的出口貨物進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，就會(huì)削弱其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而在某種程度上限制了出口，不利于擴(kuò)大出口貿(mào)易。

　　二是無(wú)法與進(jìn)口貨物展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)從國(guó)外進(jìn)口商品，由于國(guó)際上實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家選擇的是消費(fèi)型增值稅，出口退稅實(shí)行真正的零稅率，他們?cè)谏唐烦隹诤蟮玫降耐硕愂菑氐椎耐硕?，完全做到以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。而我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素，則會(huì)使國(guó)外商品征收同樣稅率的增值稅就會(huì)比國(guó)內(nèi)同類(lèi)商品負(fù)擔(dān)增值稅低。這種國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致了對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的超國(guó)民待遇問(wèn)題，使國(guó)內(nèi)貨物與進(jìn)口的同類(lèi)貨物無(wú)法展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　?。┥a(chǎn)型增值稅不利于簡(jiǎn)化征管手段

　　這突出表現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅給憑發(fā)票注明稅款的實(shí)施帶來(lái)很多麻煩，使發(fā)票抵扣更為復(fù)雜化。因?yàn)橥赓?gòu)資本品所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這樣企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)不但要看是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要區(qū)分進(jìn)貨中資本性貨物的使用范圍，把資本品所含進(jìn)項(xiàng)稅額分開(kāi)，還必須把可以抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)的增值稅與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)的增值稅分開(kāi)，這樣使增值稅的計(jì)算變得更為復(fù)雜，相對(duì)應(yīng)的也增加稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，提高了稅收成本。

　　同時(shí)也給產(chǎn)值稅的管理帶來(lái)很大的漏洞，如對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于購(gòu)進(jìn)者不能扣稅，所以國(guó)家就規(guī)定不能取得，也就不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售方則可不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)銷(xiāo)售自己的貨物，從而使銷(xiāo)售方產(chǎn)生了逃稅的優(yōu)越條件，使稅收征管更為復(fù)雜。

　　二、收入型增值稅也同樣不是理想的類(lèi)型選擇

　　實(shí)行收入型增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是能充分體現(xiàn)就增值額征收的特點(diǎn)，克服了生產(chǎn)型增值稅扣稅不徹底的弱點(diǎn)，同時(shí)收入型增值稅也不會(huì)因?yàn)橥顿Y的膨脹而使稅收急劇下降。

　　正因?yàn)榇?，考慮到我國(guó)財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，考慮到生產(chǎn)型增值稅的實(shí)施結(jié)果不盡人意，有觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該選擇另一種類(lèi)型——收入型增值稅，或在向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，用收入型增值稅作為一個(gè)過(guò)渡階段，其實(shí)這都是不合適的，因?yàn)椋?/p>

　?。ㄒ唬?shí)行收入型增值稅不符合增值稅的抵扣原理

　　收入型增值稅它能允許抵扣的外購(gòu)資本品只是相當(dāng)于當(dāng)期所提折舊部分所含的稅款，而這部分是無(wú)法根據(jù)發(fā)票來(lái)抵扣的，它可人為地將增值稅的抵扣鏈條中斷。理論上盡管通過(guò)企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料找到當(dāng)期有關(guān)折舊的數(shù)據(jù)，但要與銷(xiāo)售的價(jià)值相對(duì)應(yīng)，在實(shí)踐中是不可能做到的。因?yàn)樵趯?shí)際操作中固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、來(lái)源各異，要準(zhǔn)確核定為生產(chǎn)應(yīng)稅增值稅產(chǎn)品已經(jīng)實(shí)際耗用的固定資產(chǎn)價(jià)值是非常不容易的，它不僅要區(qū)分什么是固定資產(chǎn)，還有固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)的確定和計(jì)算方法的選擇等棘手問(wèn)題，而且如果用折舊額來(lái)抵扣稅款，實(shí)際上將會(huì)使稅款的抵扣分兩步進(jìn)行，一是按購(gòu)進(jìn)扣稅法，扣除外購(gòu)產(chǎn)品部分的所含稅款，一是根據(jù)銷(xiāo)售產(chǎn)品中所含折舊按實(shí)耗扣稅法來(lái)進(jìn)行抵扣，這又回到了我國(guó)曾經(jīng)實(shí)行過(guò)的復(fù)雜的扣稅法上去，與增值稅簡(jiǎn)化征收的原則是背道而馳的。

　?。ǘ┦杖胄驮鲋刀惤o增值稅管理帶來(lái)了難題

　　實(shí)行收入型增值稅最大的難點(diǎn)是增值稅的管理問(wèn)題。我國(guó)增值稅改革的一個(gè)重要原則就是簡(jiǎn)便征收，由于收入型增值稅的抵扣并不完全按購(gòu)貨發(fā)票來(lái)進(jìn)行，固定資產(chǎn)按折舊扣除稅額，這必須借助其它會(huì)計(jì)核算資料，而這必然增強(qiáng)增值稅征收管理的難度，這是由于：一是企業(yè)的固定資產(chǎn)核算復(fù)雜，按使用情況分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、土地等七大類(lèi)，各大類(lèi)下又有許多小類(lèi)，且單項(xiàng)折舊率各不相同。再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)的來(lái)源看，有購(gòu)入的、自建的、投資者投入的、融資租入的、接受捐贈(zèng)的，其計(jì)價(jià)方式也各不相同。同時(shí)從我國(guó)目前的征管水平來(lái)看，要核準(zhǔn)其準(zhǔn)確的折舊，無(wú)論人力上還是技術(shù)操作上都達(dá)不到，可以說(shuō)折舊扣稅可能會(huì)成為增值稅征管的最大盲點(diǎn)。二是實(shí)行收入型增值稅將會(huì)動(dòng)搖增值稅憑票扣稅這個(gè)基礎(chǔ)。我國(guó)新的增值稅實(shí)施以來(lái)，計(jì)算扣稅和非專(zhuān)用發(fā)票扣稅的政策已給增值稅的征收管理帶來(lái)了一定的負(fù)效應(yīng)，若再按折舊進(jìn)行計(jì)算扣稅，那增值稅的管理難度將會(huì)更大。

　?。ㄈ?shí)行收入型增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響并不大

　　在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換中，涉及到的主要是對(duì)收入缺口的彌補(bǔ)問(wèn)題，而實(shí)際上收入型增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響并不大，據(jù)有人曾對(duì)西安市1010戶(hù)增值稅一般納稅人1995年的有關(guān)情況進(jìn)行的調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，全年1010戶(hù)共計(jì)提折舊2.84億元，年末固定資產(chǎn)原值88.93 億元，年折舊率為3.19％。88.93億元固定資產(chǎn)換算成不含稅價(jià)為76億元，以3.19％折舊率計(jì)算其不含稅折舊額為2.42億元，若以17％稅率計(jì)算，應(yīng)扣稅額為0.41億元，占所調(diào)查戶(hù)增值稅3.32億元的12.35％， 這個(gè)百分比和稅收計(jì)劃年增長(zhǎng)率十分接近，再加之實(shí)行收入型增值稅后，企業(yè)會(huì)相應(yīng)增大投入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶來(lái)新的稅收，因此，實(shí)際還會(huì)低于這個(gè)百分比，可見(jiàn)，實(shí)行收入型增值稅對(duì)財(cái)力會(huì)有些影響，但影響不大。也就是說(shuō)，如果用收入型增值稅作為過(guò)渡階段，收入缺口問(wèn)題依然存在。

　?。ㄋ模┦杖胄驮鲋刀惒环蠂?guó)際上增值稅發(fā)展的一般實(shí)踐與趨勢(shì)

　　目前國(guó)際上采用收入型增值稅的國(guó)家很少。為使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相融合，在稅制上應(yīng)與國(guó)際一般做法相接近，而不宜采用收入型增值稅。

　　同時(shí)從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，收入型增值稅由于扣稅方法繁瑣而不被大多數(shù)國(guó)家采用，這是我國(guó)將來(lái)應(yīng)予借鑒的。

　　從上可以看出，實(shí)行過(guò)渡型增值稅或選擇收入型增值稅畢竟不是徹底解決的辦法，它不僅不能解決收入缺口問(wèn)題，還會(huì)產(chǎn)生征管方面的復(fù)雜性，不利于增值稅自身和其它改革的進(jìn)行。如采用過(guò)渡型轉(zhuǎn)換則類(lèi)似于在增值稅類(lèi)型轉(zhuǎn)移上進(jìn)行了兩次大的改革，這必然會(huì)加大改革成本，并會(huì)招致納稅人的不滿(mǎn)。

　　三、轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅的可行性

　　生產(chǎn)型增值稅在實(shí)施過(guò)程中已暴露出了難以克服的缺陷和矛盾，并越來(lái)越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，同時(shí)收入型增值稅也并不是理想的類(lèi)型模式或過(guò)渡型階段，因此，下一步稅制改革增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型向消費(fèi)型目標(biāo)轉(zhuǎn)換客觀上提供了可能。

　　其一、消費(fèi)型增值稅具有生產(chǎn)型和收入型增值稅不可替代的作用

　　從理論研究和各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，消費(fèi)型增值稅優(yōu)于收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

　　1、它有利于占經(jīng)濟(jì)主體的國(guó)有企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造， 也有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理現(xiàn)象也會(huì)有所緩解。實(shí)行消費(fèi)型增值稅由于對(duì)本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅金全部進(jìn)行抵扣，這就意味著本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，扣除數(shù)量越大，本期所納增值稅金則越小，這樣會(huì)進(jìn)一步刺激企業(yè)的投資熱情和投資沖動(dòng)，從而有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新，刺激交通能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投入，鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，迅速發(fā)展和提高整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)力水平，從整體上緩解我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

　　2、消費(fèi)型增值稅可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來(lái)的弊端。 即徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的現(xiàn)象，從而可以克服傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，圓滿(mǎn)地實(shí)現(xiàn)增值稅的中性目標(biāo)。并且其克服重復(fù)征稅比收入型增值稅要強(qiáng)。

　　3、消費(fèi)型增值稅，從社會(huì)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看， 消費(fèi)型增值稅的征稅基礎(chǔ)限于消費(fèi)資料，可以起到抑制消費(fèi)、增加儲(chǔ)畜、鼓勵(lì)投資、促進(jìn)固定資產(chǎn)更新、技術(shù)進(jìn)步和刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等作用，從而有效地增加新的稅源，從根本上帶來(lái)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

　　4、固定資產(chǎn)與其它外購(gòu)貨物實(shí)行統(tǒng)一扣稅，有利于簡(jiǎn)化征管。 因?yàn)樵谙M(fèi)型增值稅下，幾乎所有的外購(gòu)非增值項(xiàng)目，無(wú)論是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)均可憑購(gòu)貨發(fā)票上注明的已納增值稅獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不必將購(gòu)入的流動(dòng)資產(chǎn)及勞務(wù)、在產(chǎn)品和自制固定資產(chǎn)之間進(jìn)行劃分，增值稅的計(jì)算征收大大簡(jiǎn)便。

　　其二、由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅所帶來(lái)的問(wèn)題能夠得到克服和解決

　　1、對(duì)財(cái)政收入的影響問(wèn)題

　　由于生產(chǎn)型增值稅的稅基比消費(fèi)型增值稅的稅基多出了外購(gòu)資本品價(jià)值的部分，如生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅后將會(huì)使稅基驟然縮小，并將不可避免地造成財(cái)政收入的急劇減少，甚至在某些行業(yè)，即資本密集型行業(yè)有可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)增值稅的情況。有人估算如果我國(guó)一年新增資本物的投資額為2000億元，按17％的稅率計(jì)算， 要增加扣除稅金340億元，這自然影響國(guó)家的財(cái)政狀況。

　　但是我們也應(yīng)看到，增值稅類(lèi)型改型后對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響問(wèn)題，還是可以通過(guò)一些措施得到克服和解決：

　　（1）對(duì)當(dāng)前來(lái)看，解決收入缺口問(wèn)題， 可參照國(guó)際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)借鑒，這些國(guó)家在實(shí)行消費(fèi)型增值稅初期多數(shù)國(guó)家都有一些過(guò)渡措施如對(duì)期初固定資產(chǎn)的處理和對(duì)新稅基的適當(dāng)調(diào)整。

　?。?）可以拓寬增值稅的征收范圍和規(guī)模， 并盡量縮小減稅和免稅，把應(yīng)收的增值稅全額收上來(lái)。世界實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家其征稅范圍包括了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)等領(lǐng)域，而我國(guó)目前的增值稅只限于工商業(yè)，尚未在交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電等一般服務(wù)業(yè)中實(shí)行增值稅。

　?。?）從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅可刺激投資， 鼓勵(lì)新技術(shù)的使用，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生積極的作用，最終會(huì)導(dǎo)致國(guó)民收入總體水平的提高，從而使增值稅收入額與國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

　?。?）改為消費(fèi)型增值稅后可以通過(guò)適當(dāng)提高稅率保證財(cái)政收入。

　　（5）可在增值稅轉(zhuǎn)換過(guò)程中開(kāi)征一些新的稅種。

　　2、對(duì)投資規(guī)模和通貨膨脹的影響問(wèn)題

　　由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期資本性投入品一次扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，即投資實(shí)際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，相當(dāng)于享受了國(guó)家提供的部分無(wú)息貨款，因而消費(fèi)型增值稅的采用將會(huì)極大地刺激投資的擴(kuò)張，從而引起投資需求過(guò)旺，引致需求拉動(dòng)型通貨膨脹，這是在投資約束機(jī)制不健全，存在投資饑餓癥情況下必然產(chǎn)生的一種現(xiàn)象。但如果投資主體具有獨(dú)立的利益約束和風(fēng)險(xiǎn)約束，其資金的成本是嚴(yán)格按照市場(chǎng)來(lái)確定的，此外加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的調(diào)節(jié)作用，則消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激效應(yīng)會(huì)大大減弱。采用消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)即使對(duì)物價(jià)水平有一定的影響，最多也是一次性的，它缺乏推動(dòng)通貨膨脹的內(nèi)在機(jī)制，它不僅不會(huì)使投資規(guī)模過(guò)多膨脹，反而會(huì)使本來(lái)屬于結(jié)構(gòu)性投資短缺的部門(mén)和行業(yè)產(chǎn)生了投資的沖動(dòng)，從而使結(jié)構(gòu)性通貨膨脹得到抑制。

　　3、對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新分配及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響問(wèn)題

　　進(jìn)行增值稅類(lèi)型轉(zhuǎn)換，容易產(chǎn)生生產(chǎn)型增值稅下稅負(fù)相對(duì)較低的行業(yè)在采用消費(fèi)型增值稅后其稅負(fù)優(yōu)勢(shì)也就消失，而對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于對(duì)資本品的一次性扣除，其實(shí)際利益比加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)要更有利，從而使稅負(fù)結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生了一定程度的變化。但是這種變化客觀上有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的。

　　其三、生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換具有現(xiàn)實(shí)性

　　1、隨著我國(guó)改革開(kāi)放、綜合國(guó)力的進(jìn)一步加強(qiáng)， 整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體構(gòu)架的真正實(shí)現(xiàn)，國(guó)家財(cái)政狀況定會(huì)得到緩解和強(qiáng)化，這為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換提出了必然要求。

　　2、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)是最理想的做法。 世界上實(shí)行增值稅的所有發(fā)達(dá)國(guó)家和絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，如法國(guó)、英國(guó)、墨西哥等選擇消費(fèi)型增值稅，對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目實(shí)行徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅法，最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，這些國(guó)家在推行增值稅進(jìn)程中，都遇到了資本性貨物的抵扣處理問(wèn)題，并逐漸采取措施，如抵稅、退稅、差別稅率等，解決這些問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的發(fā)展模式。

　　3、考慮到我國(guó)漸進(jìn)式改革進(jìn)程的成功經(jīng)驗(yàn)， 考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)增值稅類(lèi)型轉(zhuǎn)換可采取分步走、差別選擇的道路。即有步驟地進(jìn)行增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，近期可先選擇一些重復(fù)征稅嚴(yán)重和稅負(fù)較重的行業(yè)，如科技產(chǎn)業(yè)、交通和能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，如石油、機(jī)械、煤炭、高科技等行業(yè)先行固定資產(chǎn)折舊的扣除。

　　此外，隨著我國(guó)征管力度的加大，所得稅在整個(gè)稅收中所占比例的逐漸提高及增值稅各項(xiàng)政策的完善，同樣可直接為生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅提供成熟的轉(zhuǎn)換條件。