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“兩稅”合并,即對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制,是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)生活中的一件大事,受到社會各界的普遍關(guān)注。如何正確認(rèn)識新企業(yè)所得稅法,“兩稅”合并對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有何影響,針對“兩稅”合并深圳應(yīng)制定哪些相應(yīng)的發(fā)展策略,這些都是必須深入研究的問題。
正確認(rèn)識新企業(yè)所得稅法
十屆全國人大第五次會議表決通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,將于2008年1月1日起實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的通過標(biāo)志著我國“兩稅”合并,即對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。新企業(yè)所得稅法借鑒了國際經(jīng)驗(yàn),貫徹了公平稅負(fù)、便于征收管理的原則,符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,符合科學(xué)發(fā)展觀和稅制改革的基本要求和原則,有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境,是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新,是我國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟規(guī)范的標(biāo)志性工作之一。
新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)”統(tǒng)一:
1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度,改變內(nèi)外資企業(yè)適用兩套所得稅制度的狀況;
2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外,內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25%的稅率;
3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法,新企業(yè)所得稅法進(jìn)行了規(guī)范,包括工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等;
4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,新稅法實(shí)行了過渡期政策,考慮到新企業(yè)所得稅法對原來享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的影響,新企業(yè)所得稅法對于新法公布前符合條件的“老企業(yè)”規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款等等。
“兩稅”合并,是我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要,是健全和完善稅制體系,不斷加強(qiáng)和充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的需要。一個(gè)完善的稅制體系必須具有統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度和所得稅制度,1994年我國稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度成為完善我國稅制體系的一項(xiàng)重要任務(wù)和必然要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度是我國稅制改革和建設(shè)史上的一件大事,是我國稅制逐步走向完善的重要標(biāo)志之一。
“兩稅”合并,是我國實(shí)施區(qū)域均衡發(fā)展的重要戰(zhàn)略。改革開放以來,我國通過推行差別性的稅收政策實(shí)施了區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)過20多年的實(shí)踐,區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略取得了巨大的成就,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)整體上的高速增長和人民生活水平的顯著提高,使沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速增長、結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化、體制創(chuàng)新加快,推動了改革開放的深入與市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,為實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造了條件。國外區(qū)域發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也表明,區(qū)域間的發(fā)展水平相似,市場間的隔離度就小,區(qū)域分工與貿(mào)易機(jī)會就會增大;推動區(qū)域均衡發(fā)展有利于促進(jìn)區(qū)域之間形成優(yōu)勢互補(bǔ)、分工協(xié)作、相互促進(jìn)、良性互動的協(xié)調(diào)關(guān)系。
因此,“兩稅”合并,實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度,有利于促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。從這個(gè)角度看,“兩稅”合并,對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言,挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。
一方面,新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),還是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),都可以結(jié)合自身優(yōu)勢和特點(diǎn)充分利用新的稅收優(yōu)惠體系發(fā)展國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),而從長期看,經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的更大發(fā)展;
另一方面,新企業(yè)所得稅法在稅率和減免稅方面給予了經(jīng)濟(jì)特區(qū)過渡期,充分考慮了經(jīng)濟(jì)特區(qū)在區(qū)域均衡發(fā)展中的特殊作用和地位,因?yàn)閰^(qū)域均衡發(fā)展仍然需要經(jīng)濟(jì)特區(qū)發(fā)揮其先發(fā)優(yōu)勢?!皟啥悺焙喜?,是為了建立一個(gè)公平、合理、有序的競爭環(huán)境。為吸引外資,促進(jìn)改革開放,在一定時(shí)期對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度,讓外資企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的。
當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)社會情況以及面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,國際競爭日趨激烈,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅需要外資企業(yè)的發(fā)展,同樣需要內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,內(nèi)資企業(yè)正逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系,繼續(xù)實(shí)行不同的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度,使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位,不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,影響公平競爭市場環(huán)境的建立。此外,對外資的利用水平也應(yīng)不斷提高層次?!皟啥悺焙喜?,有利于建立一個(gè)公平合理的競爭環(huán)境,使內(nèi)外資企業(yè)在平等的環(huán)境中競爭。
對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析
從辯證的角度看,“兩稅”合并對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展既有有利的一面,又存在一定的不利影響,但不會對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成大的沖擊。短期內(nèi),“兩稅”合并可能會降低深圳對一部分產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的吸引力,但從長期來看,對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是利大于弊的,有利于深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整,有利于深圳提升利用外資的質(zhì)量與效益,有利于深圳城市競爭力的增強(qiáng)。
?。ㄒ唬ι钲诙愂帐杖氲挠绊憽S捎谄髽I(yè)經(jīng)營績效的不斷提高,“十五”期間深圳企業(yè)所得稅收入增長較快,年均增長速度達(dá)到近20%,其稅收收入地位不斷提高。“兩稅”合并對深圳市稅收收入的影響主要取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體情況、企業(yè)經(jīng)營情況以及企業(yè)數(shù)量的變化情況。從長期看,“兩稅”合并對深圳市稅收收入將是正向影響,即有利于深圳市稅收收入增長。
?。ǘι钲谖赓Y的影響。綜合考慮各方面因素,深圳對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因“兩稅”合并減弱,“兩稅”合并將推動深圳利用外資的水平走向更高層次。
首先,外資進(jìn)入一個(gè)地區(qū),看重的是它的市場潛力以及良好的經(jīng)營環(huán)境等,這是外資考慮的首要因素,而企業(yè)所得稅稅率的高低,只是一個(gè)次要因素。對于深圳來說,吸引外資的根本原因在于以下方面:優(yōu)越的地理位置、巨大而有潛力的市場、日漸完善的市場經(jīng)濟(jì)體制、年輕而有活力的城市等等。世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究表明,跨國公司在實(shí)現(xiàn)全球化擴(kuò)張的過程中,最關(guān)心的因素是基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等,而不是優(yōu)惠政策。
其次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的老企業(yè),按照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的,在新稅法實(shí)施后5年內(nèi),逐步過渡到新的稅率。在過渡期內(nèi)深圳外資企業(yè)仍可享受一定的稅收優(yōu)惠。這給企業(yè)較為明確的預(yù)期,為外資企業(yè)提供了調(diào)整的空間。
再次,從1994年統(tǒng)一內(nèi)外資流轉(zhuǎn)稅制的結(jié)果看,深圳近10多年引進(jìn)外資并未受影響。1994年稅制改革對內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了統(tǒng)一,即內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制,將1994年稅制改革前對外資企業(yè)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅和對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅進(jìn)行了統(tǒng)一,不區(qū)分企業(yè)是否為外資,對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。從流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一的結(jié)果看,內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一并沒有對深圳吸引外資造成沖擊。
最后,“兩稅”合并主要造成兩方面的外資減少:一部分是假外資?!凹偻赓Y”是內(nèi)資實(shí)行“稅收套利”的產(chǎn)物,是對稅率最敏感的外資,一旦稅率升高,這些資本一定會立刻撤離;另一部分就是那些專門享受稅收優(yōu)惠的專業(yè)戶,它們主要是一些低端的加工企業(yè),它們的減少也不會對深圳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊,因?yàn)樗鼈儾⒉皇巧钲诮?jīng)濟(jì)的主體部分,并且,這部分產(chǎn)業(yè)的減少也有利于深圳實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
?。ㄈι钲诋a(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。
—對深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。新企業(yè)所得稅法是深圳加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的契機(jī)。稅率的提高,企業(yè)稅負(fù)的增加,對于不具備競爭優(yōu)勢的勞動力密集型、產(chǎn)品附加值低、環(huán)保和資源代價(jià)較大的一般加工制造企業(yè),它們將逐步向深圳市以外的地區(qū)轉(zhuǎn)移,有利于深圳提高資源集約化利用水平,集中發(fā)展電子信息、精細(xì)化工、生物醫(yī)藥、新能源新材料等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè),加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,加快推進(jìn)發(fā)展模式的根本轉(zhuǎn)變。
—對深圳各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。稅率的提高和稅收優(yōu)惠政策的變化,必將給深圳各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來影響,對深圳的各產(chǎn)業(yè)來說,可分為基本不受沖擊與有一定不利影響兩類。
基本不受沖擊的產(chǎn)業(yè)有:一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將繼續(xù)享受國家的各種稅收和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,整體稅負(fù)水平較低,同時(shí)深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在技術(shù)、環(huán)境、制度、產(chǎn)業(yè)配套能力等方面優(yōu)勢明顯,“兩稅”合并后對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總體影響不大。二是房地產(chǎn)業(yè)?!皟啥悺焙喜⒑笥欣诜康禺a(chǎn)內(nèi)外資企業(yè)在公正、公平的基礎(chǔ)上從事經(jīng)營活動,有利于提升內(nèi)資企業(yè)競爭力。受到不利影響的產(chǎn)業(yè)主要是傳統(tǒng)制造業(yè)。“兩稅”合并后深圳傳統(tǒng)制造企業(yè)的稅負(fù)將明顯提高,在成本升高、利潤空間減少的情況下,一部分制造企業(yè)的發(fā)展將受到一定的不利影響。
制定相應(yīng)的發(fā)展策略
?。ㄒ唬?shí)施適應(yīng)性戰(zhàn)略,提升深圳城市競爭力。針對“兩稅”合并,深圳應(yīng)及時(shí)調(diào)整城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展思維,充分利用通過二十幾年發(fā)展所積蓄的城市競爭優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)實(shí)力,創(chuàng)新深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性戰(zhàn)略,即適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的要求,從新企業(yè)所得稅法框架下尋找對深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利因素,在充分利用深圳現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢的情況下,提升深圳城市競爭力。
?。ǘ┲刈ズ眯缕髽I(yè)所得稅法的宣傳解釋工作,做好新企業(yè)所得稅法實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。稅務(wù)部門及政府其他相關(guān)部門應(yīng)采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業(yè)所得稅法,確保深圳企業(yè)能正確掌握和理解新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容,防止和避免社會上對新企業(yè)所得稅法的非良性宣傳,使企業(yè)能適應(yīng)“兩稅”合并的改革要求,制定有利于自身發(fā)展的戰(zhàn)略和應(yīng)對措施。稅務(wù)部門還應(yīng)按企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)對深圳的“老企業(yè)”進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、調(diào)查和摸底等,做好實(shí)施前的其他各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
?。ㄈ┏浞掷眯缕髽I(yè)所得稅法的過渡性政策,盡量減少實(shí)行新企業(yè)所得稅法對深圳企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,符合一定條件的深圳“老企業(yè)”可以享受過渡期稅收優(yōu)惠政策。
?。ㄋ模├眯碌亩愂諆?yōu)惠體系,調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,主要包括:對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免;企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除等等。
深圳市應(yīng)充分利用新企業(yè)所得稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
一是大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),堅(jiān)決淘汰高消耗、高污染的低端產(chǎn)業(yè)。經(jīng)過20多年的發(fā)展,深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中科技含量高的產(chǎn)業(yè)比重增加較快,同時(shí)傳統(tǒng)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的地位下降迅速,到目前已經(jīng)形成了以電子及通訊設(shè)備制造業(yè)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)群,深圳應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),推動并加快產(chǎn)業(yè)融合,鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),將高能源消耗、污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)淘汰出去。
二是加快發(fā)展高端服務(wù)業(yè)。高端服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心,具有高科技含量、高附加值、低資源消耗、低環(huán)境污染等特征。目前,深圳城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展已到了一個(gè)新的高度、新的層次和新的階段,應(yīng)適應(yīng)新的形勢,加快發(fā)展高端服務(wù)業(yè),推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈向中高端攀升,實(shí)現(xiàn)在資源約束條件下城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的突破。
三是引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)集群。深圳具有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會基礎(chǔ),已形成的產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、社會網(wǎng)絡(luò)便于新興產(chǎn)業(yè)集群找到切入點(diǎn);深圳具有一定的知名度,其品牌虛擬價(jià)值對于新興產(chǎn)業(yè)集群中的企業(yè)而言是一種公共商品,是一種無形資本和額外收益。深圳應(yīng)利用這些優(yōu)勢,采取各種有效措施引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)集群的形成。
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