[關鍵詞]可持續(xù)性稅制；消費稅；消費結構

　　一、對現(xiàn)行消費稅制的評價與分析

　　我國現(xiàn)行消費稅制是在對原產品稅、增值稅和特別消費稅進行改革的基礎上形成的。1994年稅改確立了消費稅在我國流轉稅中的重要地位，從實施至今已有近10年的歷史。消費稅的實行，在調節(jié)消費結構、抑制超前消費、正確引導消費方向和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。此外，也在一定程度上緩解了社會分配不公所引發(fā)的矛盾，促進了社會穩(wěn)定，優(yōu)化了資源配置。但同時也應看到，今天我國的社會、經濟狀況與10年前相比，已經發(fā)生了根本性的變化。國民經濟的快速發(fā)展使原來的部分奢侈品已變成了現(xiàn)在的普通消費品，原來供不應求的消費品有的也已出現(xiàn)了供大于求的局面，實現(xiàn)了由賣方市場向買方市場的轉變。相對于經濟的巨大變化，我國消費稅制則顯得比較滯后，已不能充分發(fā)揮它的調節(jié)作用，其運行的實際效應與當初的目標效應之間的差距越來越大，尤其當擴大內需成為目前主要的宏觀經濟目標時，現(xiàn)行的消費稅制更暴露出它的局限性。

　　1.消費稅的功能定位單一。1994年開征消費稅時，對消費稅基本功能定位總體方向為限制奢侈消費、調節(jié)居民收入，防止出現(xiàn)過于懸殊的貧富差距。在功能定位上沒有把消費稅放在整個稅收功能體系中通盤考慮，導致消費稅的經濟導向功能單一?，F(xiàn)行消費稅經濟導向功能，是通過稅目和稅率，增加特種消費品的價格或特種消費行為的支出成本來發(fā)揮其限制消費和調節(jié)收入的作用的。從理論上講，消費稅要限制消費的產品和行為不只是對奢侈消費品的消費，其他不利于國民經濟良性發(fā)展的消費，如對污染環(huán)境消費品一次性購物塑料袋、泡沫飯盒的消費等也應列入消費稅的調節(jié)范圍。另外，現(xiàn)行消費稅沒有結合我國稅收功能體系通盤考慮。我國現(xiàn)行流轉稅主要是增值稅，增值稅以增值額為征稅對象，缺乏消費導向功能；營業(yè)稅以營業(yè)額為征稅對象，有消費導向功能，但征收范圍過窄。在這種情況下，消費稅作為特種產品稅沒有承擔起產品和消費結構的調整功能。

　　2.消費稅征稅范圍越位與缺位并存。一方面，現(xiàn)行消費稅把某些生活必需品和少數(shù)生產資料列入了征稅范圍。隨著社會經濟的發(fā)展，人們的消費水平和消費結構都發(fā)生了很大變化，一些過去被認為是高檔消費品的商品已逐步成為人們的生活必需品或常用品，如摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品等，對此征稅，使消費受到限制，不符合我國消費稅的指導原則。在幾個消費稅稅目中，包括了黃酒、酒精、輪胎等項目，對這些消費品或生產資料征收消費稅，勢必使人們對必需品的消費受到限制，部分行業(yè)生產發(fā)展受到影響，不符合我國的消費政策和產業(yè)政策要求，導致了消費稅征收范圍的越位。另一方面，現(xiàn)行消費稅未把一些高檔娛樂消費納入征稅范圍。我國消費稅的征稅范圍僅局限于傳統(tǒng)貨物品目，而未涉及對消費行為的調節(jié)?，F(xiàn)在一些高檔娛樂消費，如歌舞廳、高爾夫球、保齡球等活動價高利大，對其征收一道消費稅，既可在一定程度上增加財政收入，又能起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。此外，未將一些對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍，如以木材為原料的賀卡及一次性筷子，含磷洗衣粉等， 導致了消費稅征收范圍的缺位。

　　3.消費稅稅負不盡合理。我國現(xiàn)行消費稅稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收入，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負下降幅度較大的產品，再征一道消費稅，不涉及或基本不涉及原有需求結構的變化，其調節(jié)作用甚微。如摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品等稅目的稅率偏高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。而現(xiàn)行的煙酒稅率，不論是與歷史上的煙酒課稅比較，還是與國外同類商品課稅比較，都顯得偏低。另外，汽油、柴油消費稅額與大多數(shù)實行消費稅的國家相比也是偏低的。稅負的不盡合理削弱了消費稅作為調節(jié)性稅種應有的職能，也是我國消費稅欠稅嚴重的重要原因。

　　4.消費稅征稅環(huán)節(jié)過于單一。我國消費稅實行單一環(huán)節(jié)課稅制度，主要確定在生產環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)納稅。征稅環(huán)節(jié)過于單一，在實踐中帶來不少問題：（1）征收中生產環(huán)節(jié)難以準確確定。如原材料生產、半成品制造與加工、在產品的分裝與配送，甚至涉及批發(fā)與零售的生產環(huán)節(jié)，要加以準確劃分是相當困難的。（2）給偷逃稅者以可乘之機。一旦生產者或進口者逃避了稅收，就很難將所偷逃的稅從下一環(huán)節(jié)補征回來。（3）加重了消費者的負擔。因為消費者是消費稅的最終承擔者，商品經過的流通環(huán)節(jié)越多，價稅轉嫁次數(shù)也越多，商品漲價也就越多，而消費稅的隱蔽性特點又使消費者無從區(qū)別價稅，在層層累進的基礎上，最終吃虧的還是消費者。（4）增加了管理的難度。應稅消費品只要越過工業(yè)環(huán)節(jié)就不屬于消費稅的征收范圍，流失的稅款就無法補回來，給稅收征管帶來了相當?shù)碾y度。如有些企業(yè)為追求自身利益，改變原有經營方式，設立獨立核算的經銷部，以低價格把產品銷售給經銷部，由經銷部按正常價格對外銷售，通過利潤轉移的方式逃避消費稅，造成國家稅款的大量流失[1].

　　5.消費稅計稅方式價內稅透明度不夠。消費稅屬于間接稅，有價外稅和價內稅兩種計稅方式。西方國家多采用價外稅形式，我國采用價內稅形式。消費稅實行價內稅帶來諸多問題：（1）認識上產生誤解。消費稅與增值稅同屬生產環(huán)節(jié)的流轉稅，增值稅實行價外稅，稅款由消費者負擔，而消費稅卻是價內稅，使人認為由企業(yè)負擔，事實上實際的負擔者仍是消費者。認識上的偏差，不利于國家調控消費和分配的政策，不利于引導需求。正是由于價內稅的這種隱蔽性，掩蓋了消費稅的間接稅性質，影響了消費稅對消費行為的引導效果。（2）價稅不分，影響價格透明度和稅收透明度，消費者購買物品所付的款項無法區(qū)分價款與稅款。（3）作為價內稅，消費稅依然存在重復征稅問題。（4）價內稅與價外稅并存，給會計核算和統(tǒng)計工作帶來諸多不便。

　　二、構建符合我國國情的現(xiàn)代消費稅制的設想

　　隨著人們對可持續(xù)發(fā)展的日益重視，我國也將積極構建一個可持續(xù)性稅制。所謂可持續(xù)性稅制，是指與國家經濟發(fā)展狀況相適應的，服務于經濟可持續(xù)發(fā)展的，并在較長時期內得以持續(xù)的稅制體系。它具有以下幾個特點：第一，稅制富于彈性、對經濟波動有強大的調控作用；第二，稅制具有前瞻性和預見性，通過預見經濟發(fā)展的趨勢而作適當調整；第三，稅制具有持續(xù)性和內在穩(wěn)定性，避免頻繁變動給經濟帶來的扭曲；第四，稅制對可持續(xù)發(fā)展模式的建立具有促進性。鑒于此，我國亟需完善現(xiàn)行消費稅制，以可持續(xù)性稅制為目標，構建符合我國國情的現(xiàn)代消費稅制度。

　　1.科學界定消費稅的征收范圍，改變其缺位與越位并存的現(xiàn)狀[2].從理論上講，消費稅作為特殊調節(jié)的稅，其稅目應當是有限的。只有這樣，才能達到調節(jié)消費結構，引導消費方向，限制奢侈消費等目的。我國現(xiàn)行消費稅對11類消費品課征，是有限型消費稅。隨著世界經濟的發(fā)展，消費結構以及消費水平的變化，世界各國在消費稅征稅范圍上呈現(xiàn)了適度擴大的趨勢，考慮到我國消費稅征稅范圍的缺位與越位現(xiàn)狀以及人們的消費習慣，我國消費稅征稅范圍可擴大到20～30個，實行中間型消費稅，收入比重增加到占流轉稅收入的20%左右。具體應進行以下幾方面的調整：（1）應選擇一些稅基寬廣、消費普遍，且課稅后不會影響人民群眾生活水平，具有一定財政意義的消費品進行課稅。如其他礦物油類、高檔家用電器和電子產品（如組合音響、激光視盤機、游戲機、攝像機等）、裘皮制品、裝飾材料、美術工藝品、移動電話、保健飲料等。（2）對娛樂業(yè)項目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺球等，以及特殊服務行業(yè)如桑拿、按摩等征收消費稅。雖然已對其征收營業(yè)稅，但實行的是浮動稅率5%～20%，再加上主觀因素摻雜的成分太多，因而稅率最終確定的選擇度較大，無形中給稅款流失開了口子。應將其從營業(yè)稅范圍劃入消費稅征收范圍，相對加重征稅程度，既可在一定程度上增加財政收入，又可限制奢侈消費行為。（3）增加對生態(tài)環(huán)境造成危害的一次性消費品的征稅。所謂一次性商品，是指僅作一次性使用且難作回收再用利用以至容易對環(huán)境產生污染的各種消費品，主要包括一次性塑料包裝物（塑料袋、包裝袋、購物袋、垃圾袋）、飲料容器（各種易拉灌、礦泉水等軟飲料容器）、一次性餐具（各種聚苯乙烯泡沫餐具、一次性筷子、一次性塑料杯）、賀卡等。近年來，隨著經濟發(fā)展、科技進步和人民生活水平的提高，一次性商品使用量大幅度的增加。假日經濟的興起，人們的生活方式由“節(jié)儉性”向“消費性”轉變，使各種一次性塑料包裝物使用大量增加。據統(tǒng)計，我國是世界上塑料制品生產第二大國，各種一次性塑料包裝物年產近120萬噸，大大超過了發(fā)達國家。另一方面，現(xiàn)代生活的快節(jié)奏，促使了快餐產業(yè)的發(fā)展，從而也產生了一個新的行業(yè)快餐餐具業(yè)。資料表明，我國每年生產一次性筷子1000萬箱，相當于125萬畝樹木木材產量。由于人們對一次性商品帶來的環(huán)境問題缺乏認識，各種一次性消費品用后被隨意、隨地拋棄，引發(fā)了一系列新的環(huán)境問題，人們形象稱之為“白色污染”。因此，應本著“誰污染、誰納稅”的原則，對一次性商品征收消費稅。一方面能籌集到一定資金用來支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，另一方面又能夠約束消費者對環(huán)境的污染或破壞行為，通過調節(jié)其經濟利益來矯正其消費行為[3].（4）對一些已成為人們生活必需品或常用品如摩托車、黃酒、啤酒、化妝品、護膚護發(fā)品可少征或不征消費稅。值得一提的是，適度擴大征稅范圍應以當前的產業(yè)政策和消費政策為導向，針對變化了的消費結構對課稅對象進行調整，不僅要注重消費稅的聚財功能，更應發(fā)揮其對經濟的調節(jié)作用。

　　2.調整消費稅稅率，以差別稅率強化消費稅的調節(jié)功能。從某種意義上講，消費稅各稅率之間的差異，是消費稅的靈魂之所在，是消費稅特殊調節(jié)功能的關鍵之所在，也是消費稅的特殊支撐點。因此，應對不同的應稅消費品采取不同的調整措施。具體應進行以下幾方面的調整：（1）當前為了刺激消費，拉動需求，應取消對汽車輪胎、酒精等生產資料性的消費品征收的消費稅，適當降低小汽車、摩托車的稅率，以有利于推動經濟的發(fā)展。（2）逐步提高國家壟斷性行業(yè)的消費稅稅率。首先，與大多數(shù)國家比較，我國卷煙稅負處于較低的水平。近年來，部分卷煙生產企業(yè)采取降低出廠價格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征收的消費稅，使稅負進一步降低。這種狀況對于像我國實行煙草專賣的國家來說是很不恰當?shù)?，因此應適當提高卷煙的消費稅稅率。其次，目前我國的汽油、柴油的消費稅稅額分別為20元/百升和10元/百升，與大多數(shù)實行消費稅的國家比較是偏低的。如德國每百升汽油消費稅額為108馬克，折合人民幣約600元，是我國稅負的30倍[4].石油產品屬于不可再生的稀缺資源，況且汽油、柴油的消費對環(huán)境污染相當大。公路建設是屬于國家投資的公共項目，耗資巨大，故世界各國都采用高稅限制汽油、柴油消費。從我國實際情況看，石油資源不足，開采過量，已由石油輸出國淪為進口消費國。目前我國柴油市場價位較低，適當調高汽油、柴油的消費稅稅額是可行的。三是對于煙、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等適當提高稅率，才能真正做到“寓禁于征”，同時，也有必要采取國際通行的辦法，對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，鼓勵無鉛汽油的消費，保護環(huán)境。

　　3.改價內稅為價外稅，實現(xiàn)消費稅的價稅分離。將消費稅由價內稅轉變?yōu)閮r外稅，可以增加稅收透明度，至少具有以下優(yōu)點：（1）價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分離，消費者能清楚地知道自己是否負擔了稅收，負擔了多少，不存在任何隱蔽性，既突出了間接稅的性質，又有利于調節(jié)消費結構，正確引導消費需求方向。（2）明確體現(xiàn)了國家抑制某些產品消費需求的政策。如香煙，國家限制生產，又不提倡消費，對其課征高稅，價稅一分離，消費者一比較，價格與稅款高低清晰明了，反映了國家的政策傾向。

　　4.調整納稅環(huán)節(jié)，防止偷逃稅發(fā)生。將現(xiàn)行消費稅在生產銷售環(huán)節(jié)征收改在消費環(huán)節(jié)征收。由生產銷售應稅消費品的企業(yè)作為納稅人改為由消費應稅消費品的單位和個人為納稅人。這里所指的單位和個人不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，也不論是中國人還是在華工作的外國人，不存在有優(yōu)惠對象?？紤]到消費稅征收環(huán)節(jié)改變之后，納稅人的數(shù)量多而散，不便于消費稅的征收與管理，可實行源泉扣繳的辦法，消費者應納的消費稅由銷售單位代扣代繳。消費稅征收環(huán)節(jié)改變?yōu)橄M環(huán)節(jié)后有以下幾個優(yōu)點：一是不會產生稅負轉嫁，稅收調節(jié)作用點明確、實在，企業(yè)也不會挖空心思去偷逃稅，有利于消費稅的足額人庫；二是絕大部分消費稅款由消費者個人負擔，稅收固有的抑制性不會對企業(yè)經營決策產生不良影響，反而有利于促進部分消費資金向生產資金的轉化；三是在計稅方法上消除了外購已稅消費品、委托加工應稅消費品、連續(xù)生產應稅消費品的稅款抵扣等問題，大大簡化了征管手續(xù)，降低征收成本。

　　完善消費稅還必須同流轉稅的改革協(xié)調起來，在消費稅的稅率結構調整、征收范圍的選擇和征稅方式確定方面，緊密地與增值稅、營業(yè)稅、財產稅等稅制調整改革相互配套。在消費商品征稅方面，要與增值稅的完善相結合；在消費行為征稅方面，要與營業(yè)稅的完善相結合。只有充分考慮了入世的現(xiàn)狀、擴大內需的要求以及我國居民的消費習慣，才能構建好我國的消費稅制度。換而言之，構建現(xiàn)代消費稅制也是我國全面建設小康社會、促進經濟健康發(fā)展的現(xiàn)實選擇。

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