國外出口退稅體制

　　法國、意大利、德國、希臘和韓國五國先后實行增值稅制度，并對本國出口貨物采取零稅率政策。這五個國家在具體的出口退稅管理方式上的做法雖不盡相同，但在總體制度安排上有許多相似之處，值得我們比較、借鑒。

　　出口產品實行零稅率政策和退稅的預算安排。法國、意大利、德國、希臘和韓國五個國家對出口產品均實行零稅率政策，這也是國際上通行的做法。雖然五個國家的 經(jīng)濟 發(fā)展 水平不一，但在出口稅收方面都采取了較為中性的稅收政策。即對出口產品不予征收出口環(huán)節(jié)的增值稅，并退還出口商品所含以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。在出口退稅的預算安排上，對于按“免、抵、退”稅方式出口產品所需的“免、抵”稅額并不列入出口退稅預算“免、抵”稅額也沒有指標限制，而是納入增值稅的日常管理之中。對于按“免稅”方式和“先征后退”方式出口產品所需的退庫稅則不但要有指標控制，而且還需列入財政預算支出欄目。若退稅指標不夠用時，一般會增加額度確保如期退稅。

　　對生產 企業(yè) 實行“免、抵、退”稅制度。法國、意大利、德國和希臘對生產企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅制度，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，對應購進原材料的增值稅稅款，實行“抵、退”稅辦法?！暗帧奔瓤梢缘衷撈髽I(yè)進口產品應納增值稅和國內銷售產品應納增值稅，也可以抵其他應納稅種，如公司所得稅及保險等。在希臘還可以抵其他應繳費用如水電費等。本納稅年度抵不完的，可以延長到下個納稅年度繼續(xù)抵扣，原則上不予退稅。對個別不愿結轉到下年度抵扣且急需資金的企業(yè)，準予辦理退稅。但在申請退稅時，不僅需填報退稅申請表，而且還需提供銀行擔保書。意大利在退稅申請?zhí)峤坏娜齻€月內給予是否同意退稅的批復，希臘則是一個月內。

　　對企業(yè)出口退稅嚴格管理，加大打擊偷稅、騙稅行為的力度。上文中提到的五個國家均采取嚴格的管理措施，將稅前、稅時和稅后三階段的管理相結合，實行稅前檢查、退（免）稅時審查和稅后補救，有效防止不法企業(yè)出口騙稅行為。在意大利凡申請退稅的企業(yè)，一律要經(jīng)過嚴格的檢查，除運用 計算 機 網(wǎng)絡 系統(tǒng)對進出口貨物出入境情況實行 電子 信息管理外，在海關監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。除此之外，對納稅人的檢查還有一個專業(yè)的稅務監(jiān)察機構——稅務檢查中心。該中心的主要職責是對納稅人進行檢查，對納稅中值得注意的 問題 進行 研究 ，并針對發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進意見和辦法。同時，增大偷騙稅企業(yè)的機會成本，降低企業(yè)偷騙稅的動機。對查出的偷騙稅企業(yè)一般處以2至6倍的重罰，并加收滯納金；對于有偷騙稅劣跡的企業(yè)，不論其出口規(guī)模大小一律不再實行“免、抵、退”稅制度，而實行“先征后退”制度，有的甚至不予退稅；對嚴重的偷騙稅要追究刑事責任。對查補的稅款，納稅人應在60天內補交。否則，稅務部門可以沒收其財產拍賣。德國通過建立嚴密的執(zhí)法網(wǎng)來加強對出口退稅的管理。其稅務機關一般設稅款征收（退庫）、稅務檢查、稅務稽查、稅務 法律 事務、資產評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的，無權對企業(yè)進行檢查；稅務監(jiān)察人員只負責檢查，無權處理；稅務法律事務部門只負責對納稅人應稅財產價值的評估，無權征收（或退出）稅款。從而保證了出口退稅管理的嚴密性和公正性。

　　優(yōu)化出口退稅管理的監(jiān)控環(huán)境。法國、德國、意大利、希臘和韓國的出口稅管理均建立在 現(xiàn)代 化的信息網(wǎng)絡基礎之上。如意大利財政部門的信息中心在全國已經(jīng)形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡，配備了先進的計算機設備，實現(xiàn)與財政部所屬部門的計算機、各地區(qū)的計算機中心、海關、財政警察、銀行部門的計算機以及歐盟各國的計算機聯(lián)網(wǎng)。同時，海關對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算及網(wǎng)絡實時傳送給財政部門的信息中心供稅務部門征、退稅管理使用。稅務管理部門可通過計算及網(wǎng)絡系統(tǒng)隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境及其他相關信息，并據(jù)以進行征、退稅的審核管理。

　　對完善我國出口退稅制度的啟示

　　不論是上述的四個歐洲國家，還是東亞的韓國，其出口退稅管理都是以 科學 、嚴格的稅收征管為基礎，實行征、退（免）緊密銜接的退稅方式，管理嚴密、操作簡便。雖然我國的出口退稅管理經(jīng)過多年的加強，但是始終沒有跳出治標不治本的模式。與上述出口退稅體制完善的國家相比，我國 目前 的出口退稅管理體制存在的問題亟待解決。

　　我國出口退稅制度中存在的問題對出口貨物征稅、退稅管理脫節(jié)，退稅率與征稅率不一致。征稅是出口退稅管理的前提，但是長期以來我國的出口退稅管理一直存在征、退脫節(jié)，使得較高要求的出口退稅管理制度建立在較低水平的稅收征管基礎之上，以至于出現(xiàn)出口退稅管理環(huán)節(jié)得到加強后，騙稅行為轉向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，使騙稅行為更加具有隱蔽性。由于征、退稅環(huán)節(jié)的稅收管理分屬征稅管理部門與退稅管理部門，使得企業(yè)既要到征稅部門辦理免、抵手續(xù)，又要到退稅部門辦理退稅手續(xù)，手續(xù)繁雜，降低了退稅效率。由于種種原因，國家制定的退稅率不僅多變而且出口退稅率與征稅率經(jīng)常不能一致，這使得我國出口貨物的免、低、退稅管理制度與意大利等國相比復雜的多。

　　出口退稅管理手段相對落后、效率不高。法國、意大利、德國、希臘和韓國的出口退稅管理都無一例外的建立在嚴密的信息監(jiān)控基礎之上，有的國家不僅實現(xiàn)了稅務系統(tǒng)內部各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng)，而且還實現(xiàn)了與全國各主要行政機構和有關部門的橫向聯(lián)網(wǎng)。我國電子計算機參與稅收管理較晚，計算機的作用沒有得到充分有效發(fā)揮。由于全國各地稅務部門之間以及與出口退稅有關的海關、外匯管理、銀行等部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無法對出口退稅行為進行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用家出口貨物報關單、假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務機關復函來騙稅的行為時有發(fā)生。

　　出口退稅負擔機制不合理，不僅加重了中央財政的負擔，而且不能充分調動地方政府加強出口退稅管理的積極性。在德國的出口退稅體制中，出口貨物退（免）稅，均由聯(lián)邦政府與州政府共同負擔，調動了中央與地方管理的積極性。在我國，根據(jù)有關規(guī)定：增值稅增加額部分，中央實得52.5%，地方實際得到47.5%.1994年的稅制改革規(guī)定：進口環(huán)節(jié)征收的消費稅和增值稅為中央稅種，同時由中央政府獨立承擔全部出口退稅。在貿易順差的情況下推行出口退稅，必然會導致地方財政從凈出口中獲益，中央財政從凈出口中受損，相當于中央政府自動向地方政府進行轉移支付。近年來，隨著海外市場競爭加劇，擴大外貿出口難度加強，為促進企業(yè)出口，國家不得不維持較高的出口退稅率，采取保持一定的退稅速度的辦法，這更加劇了中央財政的壓力。同時，由于地方政府沒有退稅負擔，所以缺乏加強出口退稅管理的主動性，因此出口退稅的地方監(jiān)控力度不夠。

　　出口退稅政策的計劃性與貿易市場化相矛盾，國家拖欠應退稅款數(shù)額巨大。國家出口退稅應根據(jù)出口額來定，出口額越大退稅額則應越大。但是 目前 我國出口退稅納入國家財政預算，按計劃分配，缺乏靈活性，與出口貿易市場化相矛盾。以2002年的數(shù)字為例，當年應該退稅2000億元，然而國家安排的預算卻只有1250億元，缺口高達750億元。據(jù)保守估計，截止到2002年底，全國累積出口退稅拖欠款已達2500億元。正因為如此，在實際操作上導致國家出口退稅政策往往不能及時兌現(xiàn)；而且由于舊帳累加，造成應退未退款如“滾雪球”一般越來越大，不僅使得中央財政難以支付，還打擊了 企業(yè) 的出口積極性，甚至有損于國家的信譽。

　　偷騙稅犯罪活動較為嚴重。實行出口退稅是國家為擴大出口而采取的一項重要政策，但隨著退稅率的提高，一些不法之徒受利益驅動，大肆騙取國家出口退稅款，造成國家財政收入的巨額流失，嚴重干擾了正常的 經(jīng)濟 秩序。僅在2000年8月份以后半年多的時間內，全國共破獲出口騙稅案件533起，涉嫌偷騙稅款83.86億元。

　　完善我國出口退稅制度的政策建議堅持實行并進一步完善對生產企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅制度。法國等國家出口退稅的主要形式都是“免、抵、退”稅。實行“免、抵、退”稅制度，不僅降低了企業(yè)出口產品的成本，促進企業(yè)擴大出口的積極性，而且也使政府減少了現(xiàn)金退稅。我國已經(jīng)在生產型出口企業(yè)中普遍實行“免、抵、退”稅制度，符合國際上的通行做法，應予以堅持并不斷加以完善?？梢钥紤]，對生產企業(yè)外購產品出口準予退稅；對專業(yè)外貿企業(yè)買斷品出口堅持免、退稅制度?？梢越梃b國外經(jīng)驗，考慮適當擴大“抵”稅范圍，如出口企業(yè)有進口的可抵進口稅收，或“抵”其他的中央稅或共享稅中的中央分享部分（在目前由中央財政負擔出口退稅的情況下）。這樣做，不僅可以進一步減少現(xiàn)金退稅的規(guī)模，提高退稅效率，而且有利于企業(yè)減少資金占用，促進出口。

　　加快出口退稅管理的縱向與橫向互聯(lián)網(wǎng)建設，進一步提高退稅效率。借鑒意大利等五國的出口退稅 計算 機信息 網(wǎng)絡 管理的經(jīng)驗，加快我國出口退稅計算機管理的網(wǎng)絡化規(guī)劃和建設。目前，我國應盡快實現(xiàn)企業(yè)單一稅號制度，并大力加強稅務管理的互聯(lián)網(wǎng)建設，盡早實現(xiàn)稅務系統(tǒng)內部的縱向聯(lián)網(wǎng)，從而提高稅務部門自身工作效率；在縱向聯(lián)網(wǎng)的基礎上加強稅務與海關、銀行、外貿和外匯管理部門的協(xié)作，實現(xiàn)與相關部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，建立多能高效的出口退稅監(jiān)控平臺，提高出口退稅管理水平。改進和完善增值稅征退管理方式，逐步將“面、抵”納入增值稅的日常管理之中。

　　在加強監(jiān)控的基礎上，加快退稅進度。截止到2002年底，全國累積出口退稅拖欠款已達2500億元， 歷史 “欠稅”十分嚴重，挫傷了部分企業(yè)的出口積極性。因此，在繼續(xù)實行“兩票兩單”退稅手續(xù)、加快出口退稅網(wǎng)絡化管理、加強核查的基礎上，對企業(yè)實行單一稅號，提高管理水平。遵循市場 規(guī)律 ，加快對遵守法律、依法納稅的出口企業(yè)退稅制度。建立出口退稅預算調整機制，根據(jù)每年實際出口情況在年末調整當年退稅額度，降低欠稅累積的速度。同時，對那些存在偷稅、騙稅劣跡的企業(yè)要嚴懲不貸，除了對其進行經(jīng)濟懲罰這外，還可以考慮給予其政策處罰，例如，一定時期內對它們不再實行“免、抵、退”稅的辦法。

　　條件成熟時，可考慮將“免、抵”稅額不再列入稅收計劃和出口退稅指標。目前我國出口退稅中的“免、抵”稅額列入當年的稅收計劃和出口退稅指標。根據(jù)國際慣例，出口產品不應成為增值稅的稅基。在出口退稅指標不足的情況下，“免、抵”和退稅指標的分配也存在矛盾。

　　建立由中央財政與地方財政共同分享、共同負擔的退稅體系。借鑒德國增值稅收入和退庫（包括出口退稅）均由聯(lián)邦財政和州財政共同負擔的做法，建議我國采取出口退稅與地方利益掛鉤的方式。將出口退稅原先由中央財政單獨負擔的做法改為由中央與地方財政按與增值稅相同的比例共同負擔。

　　參考資料：

　　1.《 中國 對外經(jīng)貿 理論 前沿II》，江小娟、楊圣明、馮雷主編， 社會 科學 文獻 出版社

　　2.《出口退稅應是一項制度》，朱立南，《國際貿易》1996年第8期

　　3.《調整出口退稅政策的效應 分析 》，隆國強，《國際貿易》1998年第7期

　　4.《出口退稅存在的 問題 及對策》，安體富、梁明等，《財貿經(jīng)濟》（月刊），北京，第2期，（總第88期）

　　5.《出口退稅問題的一點解釋》，張偉，《財貿經(jīng)濟》（月刊），北京，第7期（總第176期）