美國國內(nèi)收入局自1998年起進(jìn)行稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的改革，通過調(diào)整稅務(wù)部門的結(jié)構(gòu)、捍衛(wèi)納稅人權(quán)利等措施，形成了大量能夠?qū)?zhàn)略構(gòu)想轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的優(yōu)勢資源，建立起富有成效的執(zhí)法服務(wù)型稅收征納模式。其做法為我國完善稅收征管制度提供了經(jīng)驗(yàn)。

　　稅源監(jiān)控嚴(yán)密有效。在美國，除小額交易外，其他交易都要通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，否則就是違法。在美國銀行開戶，必須具有合法的身份。社會(huì)安全號是美國居民的身份證，稅務(wù)部門也把它作為納稅代碼。有了社會(huì)安全號，交易合同才會(huì)有效，納稅人才能進(jìn)行正常的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)，并享受社會(huì)保險(xiǎn)。因此，社會(huì)安全號在美國政府部門和社會(huì)有關(guān)方面得到廣泛的應(yīng)用。由于代碼的共同性，稅務(wù)部門很容易與其他部門交換信息。所有納稅人的報(bào)稅單都能通過一個(gè)自動(dòng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)來確認(rèn)其準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門與銀行合作，可通過大型計(jì)算機(jī)集中處理系統(tǒng)，準(zhǔn)確獲取納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅收入情況，從而對納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)督。稅收法律規(guī)定對超過1萬元以上的款項(xiàng)收入，銀行要向稅務(wù)部門報(bào)告。稅務(wù)部門一旦懷疑納稅人有偷逃稅嫌疑，就要求納稅人說明收入來源。如果納稅人受到納稅處罰，其就將被稅務(wù)部門記錄在案。人們可以借助資信公司調(diào)查個(gè)人信用情況。社會(huì)安全號起著一個(gè)無與倫比的認(rèn)證、授權(quán)與監(jiān)控作用。

　　征管手段現(xiàn)代化。在美國，大量先進(jìn)的科技手段被廣泛應(yīng)用于稅收征管中，特別以計(jì)算機(jī)的普遍使用為顯著標(biāo)志。稅務(wù)部門從20世紀(jì)60年代起大規(guī)模使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管。美國聯(lián)邦、州及地方政府稅務(wù)部門已全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理。美國聯(lián)邦國內(nèi)收入局在全國各地建立了10個(gè)稅務(wù)管理計(jì)算中心，形成了全國計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。每個(gè)美國居民年滿18周歲時(shí)，必須在社會(huì)福利保險(xiǎn)局的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號碼，以便記錄其社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使稅收征管發(fā)生了質(zhì)的飛躍，納稅人的納稅申報(bào)、納稅核算、稅款征收、催繳欠稅等全由計(jì)算機(jī)處理，工作效率大幅提高。

　　美國報(bào)稅的申報(bào)方式主要是郵寄申報(bào)和電子申報(bào)。在美國國內(nèi)收入局總部的領(lǐng)導(dǎo)班子中，有一名副局長專職主管信息化建設(shè)工作并兼任首席信息官。美國國內(nèi)收入局設(shè)有兩個(gè)專門負(fù)責(zé)信息化建設(shè)的工作部門，一個(gè)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)需求，另一個(gè)負(fù)責(zé)技術(shù)開發(fā)管理。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，信息技術(shù)人員占全體人數(shù)的比例由1998年的6.7%上升到2002年的7.75%.在經(jīng)費(fèi)支出方面，2002年美國國內(nèi)收入局全部經(jīng)費(fèi)支出90.6億美元，其中信息技術(shù)支出占15.8億美元，信息化建設(shè)經(jīng)費(fèi)占比高達(dá)17.4%.從1998年～2004年，信息技術(shù)經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)比例一直在17%～18%.美國的計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)已貫穿于從納稅申報(bào)到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程。網(wǎng)絡(luò)還與光電技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)結(jié)合起來，如使用光電掃描儀加快稅收征管信息的錄入速度等。大量先進(jìn)科技手段的普遍應(yīng)用，大大提高了稅收征管的效率，提高了稅收征管的質(zhì)量和效益，節(jié)約了大量的稅收成本和社會(huì)成本，使稅務(wù)部門對稅源監(jiān)控的能力大大增強(qiáng)，并極大地方便了納稅人，創(chuàng)造了良好的社會(huì)效益。

　　機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。美國國內(nèi)收入局按經(jīng)濟(jì)區(qū)域在全國設(shè)立7個(gè)大區(qū)，下設(shè)63個(gè)稅務(wù)分局，共轄600多個(gè)基層分局，并在全國設(shè)立10個(gè)征稅服務(wù)中心和1個(gè)總部稅務(wù)信息處理中心。機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置提高了美國稅收征管的效率。

　　部門之間協(xié)作較好。通過法律化方式，并在廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上，美國形成了較好的部門協(xié)作體系。稅務(wù)部門與銀行、保險(xiǎn)公司、各企業(yè)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。銀行、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等部門必須定期將本身及發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的納稅人的經(jīng)濟(jì)情況如實(shí)地傳達(dá)給聯(lián)邦、州、地方稅務(wù)部門。每個(gè)企業(yè)必須定期將本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其雇員的工資、薪金收入情況報(bào)送給三級政府稅務(wù)部門。任何支付報(bào)酬的單位和部門均照此規(guī)定辦理。如有違反，一經(jīng)查實(shí)，就會(huì)受到稅務(wù)部門的嚴(yán)厲處罰。因此，美國稅務(wù)當(dāng)局能夠較好地監(jiān)控稅源。納稅人偷稅較為困難，偷稅被查出的概率很高，逃稅成本很高。

　　居民納稅自覺意識高。歷史上，美國公民一直是政府稅收的積極支持者，申報(bào)納稅人數(shù)超過90%以上。美國是全世界各國申報(bào)納稅比例最高的國家。為了方便納稅人自覺納稅，美國主要采取了如下措施：一是在稅制設(shè)計(jì)上鼓勵(lì)納稅人自覺納稅。即稅種盡可能少，稅種、稅目、稅率盡可能簡單，稅種設(shè)置遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則等。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。美國各級政府稅務(wù)部門中均設(shè)有納稅人服務(wù)中心，如紐約州財(cái)稅廳納稅人服務(wù)中心有近200名雇員。其中，有60人直接負(fù)責(zé)向個(gè)人納稅人提供納稅服務(wù)，40人則向公司提供納稅服務(wù)。

　　法律制度剛性強(qiáng)。美國對納稅人權(quán)益保護(hù)得很到位，對偷稅者的處罰也相當(dāng)嚴(yán)厲。第一，稅務(wù)部門有凍結(jié)、查封違法者銀行存款、財(cái)產(chǎn)的權(quán)力，所有補(bǔ)稅均苛以利息并處以罰款；第二，對有意偷逃稅者除按其行為定罪外，還處以10萬美元以下（企業(yè)是50萬美元以下）的罰款或5年以下的徒刑，外加法庭開支。美國是一個(gè)崇尚法治的國家，法治觀念深入人心。依法納稅是美國人社會(huì)生活的一個(gè)重要方面。美國的稅收法律條款非常細(xì)致，對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報(bào)、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定，真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)部門）、納稅人和中介機(jī)構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)是對等的，任何一方作出違反法律的行為都要受到嚴(yán)厲的制裁。稅法的規(guī)定能夠得到切實(shí)有效的執(zhí)行。同時(shí)，美國還非?？粗貓?zhí)法人員的道德標(biāo)準(zhǔn)和正直品德。這確保了執(zhí)法人員在稅收征管過程中能夠嚴(yán)格執(zhí)法，做到有法必依。

　　稅收征管社會(huì)化。美國稅法種類和條文繁多，一般納稅人很難弄明白，所以大部分納稅人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜。美國社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有著良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵照法律辦理業(yè)務(wù)，恪守為客戶保密原則，且收費(fèi)合理。

　　因此，美國的稅務(wù)代理比較普遍。

　　納稅服務(wù)優(yōu)良。美國官方和民間十分發(fā)達(dá)的納稅服務(wù)系統(tǒng)，也給稅收管理提供了很大的幫助。美國官方除了有稅收征收部門外，還設(shè)有獨(dú)立于稅收征收部門的專為納稅人提供幫助的服務(wù)機(jī)構(gòu)———納稅人權(quán)益維護(hù)辦公室，其在每個(gè)州和報(bào)稅中心都設(shè)有辦公機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是維護(hù)納稅人的權(quán)利和解決納稅人在納稅中的有關(guān)問題，以保證納稅人通過正當(dāng)渠道迅速解決與稅收有關(guān)的問題。美國國內(nèi)收入局每年都提供各種教育和服務(wù)，幫助納稅人理解和完成他們的稅收責(zé)任。美國政府的許多網(wǎng)站都有提供納稅幫助的服務(wù)內(nèi)容。民間的商務(wù)報(bào)稅公司更是隨處可見。

　　在總結(jié)了美國國內(nèi)收入局的上述有效資源后，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門的優(yōu)勢資源必須能夠產(chǎn)生出納稅人需要并愿意為其支付的服務(wù)。

　　除上述優(yōu)勢資源以外，美國國內(nèi)收入局最值得人們關(guān)注的優(yōu)勢資源是執(zhí)法服務(wù)型稅收征納模式。這也是與我國稅收征管部門最重要的差異。稅收征納過程既是稅務(wù)部門履行稅收征管職責(zé)的過程，同時(shí)也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管的組織形式和分工方式，從征稅主體角度可稱為征管模式，從納稅主體角度可稱為履行納稅義務(wù)的模式?，F(xiàn)階段根據(jù)稅收收入賴以實(shí)現(xiàn)的主要手段不同，可以將稅收征納模式分為收入管理型和執(zhí)法服務(wù)型兩種基本類型。

　　1.收入管理型。在收入管理型模式下，稅務(wù)部門以征收稅款為目標(biāo)，以強(qiáng)制管理作為稅收實(shí)現(xiàn)的主要手段，征納雙方在征納活動(dòng)中居于不平等地位。該模式強(qiáng)調(diào)稅收征納關(guān)系對立性，增強(qiáng)納稅人非遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)與成本意識。該模式強(qiáng)調(diào)行政手段對履行稅收職能的重要性，往往以行政手段下達(dá)指令性稅收計(jì)劃，納稅人處于被監(jiān)督、管理的地位。它最能體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)，適用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較低，稅收征納雙方對立性強(qiáng)，納稅意識薄弱，稅收法治建設(shè)落后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。它是自稅收產(chǎn)生以來，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期各國普遍采用的模式。

　　2.執(zhí)法服務(wù)型。如美國目前實(shí)行的稅收征管模式。這種模式假定納稅人是遵從的。因?yàn)椋旱谝唬梢约俣ǘ愂罩贫群投愂照鞴苁枪胶侠淼?，稅收取之有道，用之合理，符合納稅人的利益并為納稅人所認(rèn)同；第二，征納雙方的博弈是無限次重復(fù)博弈，納稅人為了長遠(yuǎn)利益選擇與稅務(wù)部門合作；第三，稅務(wù)部門具有強(qiáng)大的征管能力。并且，實(shí)證研究也證明，稅收的絕大部分是在不受稅務(wù)部門實(shí)際干預(yù)的情況下籌集到的，該比例一般在80%以上。例如美國聯(lián)邦稅收2000年這一比例達(dá)到98%左右，我國這一比例1999年約為86%.執(zhí)法服務(wù)型模式是以納稅人整體遵從為假定前提，強(qiáng)調(diào)稅收征納關(guān)系統(tǒng)一的一面。稅務(wù)部門在執(zhí)法的同時(shí)強(qiáng)調(diào)服務(wù)的功效，并以此為實(shí)現(xiàn)稅收的主要手段。征納雙方在征納過程中地位平等，共同推動(dòng)稅收實(shí)現(xiàn)。該模式并不否認(rèn)征收稅款是稅務(wù)部門的職責(zé)，只是將其建立在更廣泛和更高的行為標(biāo)準(zhǔn)上：納稅人的納稅成本受到關(guān)注，納稅人被視為服務(wù)行業(yè)中的顧客對待；稅務(wù)部門扮演服務(wù)部門和執(zhí)法部門的雙重角色，幫助納稅人理解和履行稅法義務(wù)。該模式適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高，社會(huì)中介服務(wù)發(fā)達(dá)，納稅人納稅意識較強(qiáng)，法律比較健全的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收征管文明，是收入管理型模式的發(fā)展。

　　通過上述分析可以看出，在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)條件下，執(zhí)法服務(wù)型模式更有利于社會(huì)信譽(yù)機(jī)制的建立，更有利于降低稅收成本，提高納稅遵從。