稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人即執(zhí)業(yè)稅務(wù)師在法定代理范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。稅務(wù)代理制最早始于日本，不久為其他國(guó)家所仿效。我國(guó)的稅務(wù)代理始于1985年。稅務(wù)代理在各國(guó)實(shí)行的歷史長(zhǎng)短不一，但做法基本相同。

　　一、市場(chǎng)分工與稅務(wù)代理的產(chǎn)生

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使市場(chǎng)分工不斷細(xì)化，市場(chǎng)分工的擴(kuò)展會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的結(jié)果。一方面，生產(chǎn)和服務(wù)活動(dòng)不斷納入專(zhuān)業(yè)化體系，形成專(zhuān)業(yè)化程度越來(lái)越高的生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。另一方面，市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化程度的提高使市場(chǎng)的不確定性和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，每一個(gè)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)商在投入品的供應(yīng)和產(chǎn)出的銷(xiāo)售上都不得不深深依賴(lài)于其他的生產(chǎn)和服務(wù)行業(yè)。同時(shí)市場(chǎng)分工又具有不完備性，這建立在二個(gè)基本假設(shè)上：

　　1.不完全信息。專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)商無(wú)法獲得市場(chǎng)交易的完全信息，也無(wú)法預(yù)知決策的一切可能后果。

　　2.信息不對(duì)稱(chēng)。交易信息的分布在市場(chǎng)交易的雙方是不對(duì)稱(chēng)的。

　　產(chǎn)業(yè)分類(lèi)明細(xì)化，發(fā)展的專(zhuān)業(yè)化使得稅來(lái)源的構(gòu)成發(fā)生了變化，稅制改革的進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“自核制”，強(qiáng)化稅收監(jiān)督檢查，稅款的征收更加規(guī)范化，要求更加嚴(yán)格化。納稅企業(yè)和個(gè)人限于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等因素在納稅活動(dòng)中不具備完全納稅信息從而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自身權(quán)益，同時(shí)也難以保證納稅的準(zhǔn)確性。這種由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展要求企業(yè)和個(gè)人集中精力和時(shí)間投入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中和由于不具備完全納稅信息面使納稅企業(yè)和個(gè)體在納稅活動(dòng)中大量耗費(fèi)時(shí)間和精力之間產(chǎn)生了矛盾，這種矛盾就為社會(huì)性的中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)于稅務(wù)代理活動(dòng)的存在和發(fā)展提供了空間。稅務(wù)代理從事稅務(wù)登記、納稅申報(bào)到申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)彌補(bǔ)了市場(chǎng)分工的不完備性，將市場(chǎng)不可能專(zhuān)業(yè)化的納稅活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)的專(zhuān)業(yè)化。由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)的精通稅收法律和稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)代理人員辦理納稅事宜，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。

　　二、稅務(wù)代理的功能

　　1.稅收管理費(fèi)用最小化

　　稅務(wù)代理適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是稅務(wù)代理降低了稅務(wù)管理費(fèi)用，符合以最小的稅務(wù)管理費(fèi)用來(lái)取得最大的稅收收入的“最少征收費(fèi)用”原則。通過(guò)發(fā)揮專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理人的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和利用稅務(wù)代理服務(wù)中介管理協(xié)調(diào)的優(yōu)勢(shì)，降低了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交易費(fèi)用，這表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)代理服務(wù)中介可以大大降低納稅人的納稅成本。在復(fù)合稅制下，納稅人將繁雜瑣碎的納稅活動(dòng)，如辦理稅收登記、納稅申報(bào)、計(jì)算稅額及稅收籌劃交給專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，從而為納稅人節(jié)約了人力、物力和時(shí)間，大大降低納稅的成本。第二，稅務(wù)代理服務(wù)中介可以大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。稅務(wù)代理人員一般由熟悉稅收法律和稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員組成，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，既能解決納稅人繁雜的納稅活動(dòng)，節(jié)約費(fèi)用，又可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、審查活動(dòng)，這有助于精減稅務(wù)人員，提供高效管理，同時(shí)減少稅務(wù)機(jī)關(guān)行政費(fèi)用開(kāi)支，降低稅收征管成本。第三，由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有管理、協(xié)調(diào)、決策專(zhuān)業(yè)化優(yōu)勢(shì)，這具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，稅制越復(fù)雜這種優(yōu)勢(shì)越明顯。

　　2.服務(wù)功能

　　稅務(wù)代理屬于為納稅人服務(wù)體系中的社會(huì)服務(wù)體系中很重要的一個(gè)服務(wù)主體。因此它必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系的需要，以獨(dú)立、客觀(guān)公正原則為基礎(chǔ)，為強(qiáng)化稅收調(diào)控功能和保護(hù)納稅人合法權(quán)益提供有償服務(wù)。這表現(xiàn)在它既要為加強(qiáng)稅收征管，保障財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)提供經(jīng)常性服務(wù)，同時(shí)又為加強(qiáng)稅法宣傳，增強(qiáng)全民的納稅意識(shí)提供服務(wù)，又要為納稅人提供稅務(wù)登記，建帳核算、納稅申報(bào)、申請(qǐng)產(chǎn)品出口退稅、代辦稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等方面的代理服務(wù)。通過(guò)中介服務(wù)能協(xié)調(diào)征納矛盾和理順各方面的利益關(guān)系，及時(shí)規(guī)范納稅人行為，幫助其正確行使權(quán)力、承擔(dān)義務(wù)，從而有效地推進(jìn)依法辦稅，加快經(jīng)濟(jì)改革步伐。

　　3.監(jiān)督功能

　　在納稅人——稅務(wù)代理人——稅務(wù)機(jī)關(guān)“三位一體”的征管體系中因稅務(wù)代理自身的獨(dú)立性和公正性，既減少了納稅人偷稅、漏稅的可能性，也減少了稅務(wù)人員腐敗的可能性。因?yàn)槎悇?wù)代理使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人失去了直接聯(lián)系，這就大大減少了各種合謀的可能性。這使得稅務(wù)代理在征管體系中起著有效的監(jiān)督作用。一方面它接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)事宜，既維護(hù)納稅人合法權(quán)益，又對(duì)納稅人行為實(shí)施有效的監(jiān)督；另一方面它超脫于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之外，可對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，貫徹執(zhí)行稅收政策進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防和及時(shí)處理征納糾紛，維護(hù)正常的稅收秩序和納稅人的合法權(quán)益。再一方面，它自身稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開(kāi)展，也要受稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督，形成一個(gè)彼此監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，有利于依法治稅，保障財(cái)政收入。三、我國(guó)大力推行稅務(wù)代理的必要性

　　隨著改革開(kāi)放步伐的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)成分向著多層次、多元化方向發(fā)展。首先，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)不斷加劇，經(jīng)營(yíng)者為了集中精力從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，避免因納稅問(wèn)題耗費(fèi)太多的人力、物力、時(shí)間，會(huì)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其服務(wù)。其次，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)成分向著多層次多元化方向發(fā)展，私有制經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所占比重不斷提高，但也出現(xiàn)了諸如數(shù)量多，布局分散，財(cái)政管理混亂等，而且大多數(shù)經(jīng)營(yíng)者缺乏稅收知識(shí)，不了解稅收政策，這就給稅收征管帶來(lái)極大不便，所以只有實(shí)行稅務(wù)代理，讓既懂財(cái)務(wù)又掌握納稅知識(shí)及國(guó)家稅收政策的稅務(wù)代理人代理稅務(wù)事宜，才能保證納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)，足額地上繳國(guó)庫(kù)，防止偷漏稅的發(fā)生，以有效保證國(guó)家財(cái)政收入的順利實(shí)現(xiàn)。

　　推行稅務(wù)代理是保證我國(guó)稅收征納關(guān)系向規(guī)范化、法制化方向發(fā)展的迫切需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)對(duì)法制的要求也越強(qiáng)烈，而稅法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系中不可缺少的組成部分。稅法的有效貫徹實(shí)施對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)是造就一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，但我國(guó)現(xiàn)狀是從企業(yè)到個(gè)人法制觀(guān)念淡薄，法律意識(shí)差，尤其納稅觀(guān)念和納稅意識(shí)更差。通過(guò)稅務(wù)代理能加快使我國(guó)走向依法治稅的道路，同時(shí)稅務(wù)代理是以服務(wù)為宗旨，以稅法為依據(jù)，站在中介立場(chǎng)客觀(guān)公正履行代理職責(zé)，依照稅法規(guī)定妥善辦理稅務(wù)事宜，在稅收征納關(guān)系中形成了一個(gè)良好的制約機(jī)制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中對(duì)推進(jìn)依法納稅和規(guī)范征納關(guān)系起著非常重要的作用。