關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；系統(tǒng)研究

　　本文試圖運(yùn)用系統(tǒng)論的思想和方法，來(lái)分析和研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制中的問(wèn)題。

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　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，而在銀行內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)好比人體中的神經(jīng)系統(tǒng)，貫穿滲透到銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部位。它是一個(gè)是由相互作用、相互依賴的兩個(gè)子系統(tǒng)集合而成的，具有特定功能的有機(jī)整體。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)（以下有時(shí)簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）具有以下特征：

　　一、整體性。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)合乎規(guī)律、由管理控制和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)子系統(tǒng)及其單元組成的有機(jī)整體。整體性是系統(tǒng)最基本的屬性，是研究和分析系統(tǒng)的基本出發(fā)點(diǎn)。在研究系統(tǒng)時(shí)，各組成部分簡(jiǎn)單疊加，并不能說(shuō)明系統(tǒng)的整體性質(zhì)和功能，而是必須了解各組成部分之間的全部?jī)?nèi)在關(guān)系后，才能推出整體的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究，必須放在整體中，從和整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。

　　二、運(yùn)動(dòng)性。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)刻處在不斷運(yùn)動(dòng)之中，一方面和外部時(shí)刻進(jìn)行著信息的交換，同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)部的信息又在不斷地變化、不斷地流動(dòng)之中。這種不斷的運(yùn)動(dòng)既是對(duì)原平衡態(tài)的背離，也是其存在的方式。系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)和控制是分不開(kāi)的，控制和信息又是分不開(kāi)的。商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)采取閉環(huán)控制方式，通過(guò)和給定信息（標(biāo)準(zhǔn)和控制目標(biāo)也是一種信息）的比較，當(dāng)出現(xiàn)偏離信號(hào)時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)確定它與控制目標(biāo)的差距，及時(shí)反饋給有關(guān)管理者，并按照差距采取措施，以消除或減少差距。這就是控制?？梢?jiàn)控制是一種在實(shí)際結(jié)果偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所采取的修正行為。

　　三、開(kāi)放性。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。外界環(huán)境發(fā)生變化會(huì)使以前設(shè)置的系統(tǒng)不再適用。系統(tǒng)必須和環(huán)境相適應(yīng)，也只有適應(yīng)環(huán)境才能生存和發(fā)展。存在就是合理的思想同樣適合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理。它和環(huán)境不斷進(jìn)行著信息的交換，系統(tǒng)則對(duì)信息進(jìn)行加工轉(zhuǎn)換。所以，它是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)。從系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)性質(zhì)和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)耗散結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。因?yàn)樗强坎粩唷昂纳ⅰ杯h(huán)境中的信息來(lái)達(dá)到自我否定，自我更新，自我發(fā)展的。

　　四、層次性。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)可分四個(gè)層次：第一層次就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制母系統(tǒng)。第二層次由二個(gè)分系統(tǒng)組成。它們是管理控制分系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制分系統(tǒng)。第三層次是分系統(tǒng)下眾多的子系統(tǒng)。a.管理控制分系統(tǒng)中有各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)組織方案；各種資產(chǎn)收付保管制度和維護(hù)制度，及同保護(hù)資產(chǎn)有關(guān)的人員職責(zé)規(guī)定，如現(xiàn)金、重要空白憑、有價(jià)單證；與最高層次管理部門(mén)在決定交易授權(quán)方針時(shí)有關(guān)的程序和記錄等。管理控制分系統(tǒng)包括信貸、結(jié)算、存款、信用卡、保函和外匯買(mǎi)賣(mài)等業(yè)務(wù)的內(nèi)控子系統(tǒng)。b.會(huì)計(jì)管理控制分系統(tǒng)有健全的會(huì)計(jì)組織；為確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性而制定的各種制度、手續(xù)和辦法；為確保資金正確運(yùn)用、利潤(rùn)合理分配而制定的計(jì)劃與程序。會(huì)計(jì)管理分系統(tǒng)包括聯(lián)行、清算、出納等業(yè)務(wù)的內(nèi)控子系統(tǒng)。第四層次是子系統(tǒng)下眾多的縱橫交錯(cuò)的單元和元素。組成子系統(tǒng)的各單元和元素往往也是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制支系統(tǒng)，如存款內(nèi)控中有存取款帳務(wù)控制、掛失控制、事后監(jiān)督控制等。它們之間是按一定方式相互聯(lián)系、相互作用、相互制約的關(guān)系。組成系統(tǒng)單元和元素的是業(yè)務(wù)流水線上的各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)。稽核人員關(guān)心的是控制過(guò)程中那些控制點(diǎn)，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的情況。

　　五、目的性。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)功能是防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行的有效經(jīng)營(yíng)。它的目的就是保證有效地貫徹管理層制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針；保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全和有效運(yùn)用，防風(fēng)險(xiǎn)于未然；確保會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)資料的正確性和可靠性；保持管理和經(jīng)營(yíng)工作的高效率。

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　　在研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)要素的結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)明確二種系統(tǒng)思想：第一、結(jié)構(gòu)決定系統(tǒng)功能的思想。系統(tǒng)是一系列相互有關(guān)的單元、元素，為達(dá)到特定的目的而構(gòu)成的完整綜合體。結(jié)構(gòu)是構(gòu)成系統(tǒng)的具體形式；是系統(tǒng)內(nèi)部各單元的排列組合的方式；是系統(tǒng)性質(zhì)和數(shù)量的集中表現(xiàn)。只有依靠結(jié)構(gòu)，才能將孤立的眾多單元組成一個(gè)整體；只有以結(jié)構(gòu)為中介，單元的屬性與功能才能變?yōu)橄到y(tǒng)的整體功能。兩個(gè)子系統(tǒng)及每個(gè)單元的性能雖好，但組成子系統(tǒng)的單元、元素結(jié)構(gòu)不合理，同樣會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)整體效能降低；反之，既是單元性能不盡完善，但結(jié)構(gòu)合理，系統(tǒng)也同樣可取得良好的性能。所以，系統(tǒng)的總體效應(yīng)取決于結(jié)構(gòu)。第二、整體大于各部分的簡(jiǎn)單總和的思想。這是兩千多年前亞里士多德的著名論點(diǎn)。它在現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中仍有重要的指導(dǎo)意義。組成內(nèi)部控制系統(tǒng)的單元、元素不是單獨(dú)地發(fā)揮作用，孤立地機(jī)械地加起來(lái)，并不能說(shuō)明系統(tǒng)整體功能。而是整體地由許多分支控制系統(tǒng)及其控制點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)控制點(diǎn)的控制目標(biāo)，來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的整體目標(biāo)。

　　構(gòu)成商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素有：

　　一、邏輯上合理的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)。它的基本思路是對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，其核心是進(jìn)行合理的職責(zé)分工。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工，即一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程不應(yīng)由一人或一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理，如信貸業(yè)務(wù)實(shí)行審貸分離來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡；資產(chǎn)記錄與保管的分工及各職能部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性。

　　二、有效健全的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。包括第一是可靠的內(nèi)部憑證制度。內(nèi)部憑證的基本要求是種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)。種類齊全要求銀行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要通過(guò)憑證來(lái)反映，內(nèi)容完整要求設(shè)計(jì)各類憑證式樣時(shí)不僅能全面反映特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要能反映出幾個(gè)部門(mén)共同處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況；連續(xù)編號(hào)可對(duì)已發(fā)出號(hào)碼加以控制，銀行的重要憑證、有價(jià)單證必須采用此種方法來(lái)控制。第二是完整的簿記制度。這是在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，建立賬簿和報(bào)表制度。第三是嚴(yán)格的核對(duì)制度。包括憑證之間、憑證和賬簿、賬簿之間、賬簿和報(bào)表之間的核對(duì)，做到證、賬、表三相符。此外還有合理的會(huì)計(jì)程序，科學(xué)的預(yù)測(cè)算制度和盤(pán)點(diǎn)制度。

　　三、獨(dú)立的內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)。內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)在銀行內(nèi)須保持較大程度的獨(dú)立性，應(yīng)隸屬總行。其職能是稽查、復(fù)核和評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職責(zé)的效率，并向總行報(bào)告對(duì)情況的判定。銀行稽核部門(mén)不應(yīng)負(fù)責(zé)執(zhí)行日常的控制程序，也不從事對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日常復(fù)核工作，而應(yīng)是提供較高層次的內(nèi)部控制。它的目的不是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表，而是協(xié)助行長(zhǎng)達(dá)成最有效的經(jīng)營(yíng)管理。

　　四、用人政策。無(wú)論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得如何完善，若沒(méi)有稱職的人去執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。有制度而不執(zhí)行，比沒(méi)有制度更可怕的說(shuō)法不能說(shuō)沒(méi)有一定的道理。即使很有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的錯(cuò)誤理解、粗心大意而失靈。一旦負(fù)有不同職責(zé)的職員共謀串通作案，也會(huì)使內(nèi)部控制失去效果。銀行部門(mén)的負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，對(duì)設(shè)置的內(nèi)部控制不置理，也會(huì)使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，特別是對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為更顯得無(wú)能為力。所以，人是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的決定要素，銀行的用人政策直接影響到內(nèi)部控制的有效性。有效的用人政策通常能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。筆者一貫主張，作為銀行的一分子，無(wú)論在什么崗位，忠誠(chéng)和少欲是一條基本的要求，少欲者適合在銀行工作，少欲又有才干者方可委以重任，厚道又會(huì)辦事的人可以重用。

　　五、（三）

　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)通常要貫徹以下基本原則。

　　一、牽制原則。表現(xiàn)在各子系統(tǒng)及其單元之間具有相互關(guān)聯(lián)、相互制約的關(guān)系?；舅悸肥且豁?xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，要避免由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理。商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)均可劃分為授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和核對(duì)六個(gè)步驟。每一步驟應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)來(lái)完成，任何人和部門(mén)都不得在未經(jīng)其他職員或部門(mén)復(fù)核和記錄的情況下單獨(dú)進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)。這就是所謂的“四眼”原則。在這些步驟中，各有關(guān)人員或部門(mén)要各司其職，不得混淆。如授權(quán)與批準(zhǔn)必須分開(kāi)；審批與執(zhí)行必須分開(kāi)，審批人不得兼執(zhí)行；執(zhí)行與記錄必須分開(kāi)，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和保管實(shí)物的人員或部門(mén)不得兼管會(huì)計(jì)記錄，兩者之間要有專人定期核對(duì)。

　　二、責(zé)任原則。商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)必須按規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，有關(guān)人員要明確各自的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。沒(méi)有責(zé)任的權(quán)力和沒(méi)有制約的權(quán)力一樣，必然會(huì)導(dǎo)致職員濫用職權(quán)，內(nèi)控系統(tǒng)就會(huì)形同虛設(shè)，從而達(dá)不到預(yù)期的效果。責(zé)任原則的基本要求是獎(jiǎng)罰分明。對(duì)違反規(guī)定程序的人必須得到懲罰，偏離標(biāo)準(zhǔn)的事必須得到糾正，造成損失的要賠償。如信貸內(nèi)控中，一筆款貸出去，要明確第一責(zé)任人和第二責(zé)任人，到期收不回來(lái)，相關(guān)責(zé)任人要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律上的責(zé)任。

　　三、協(xié)調(diào)原則。這是由系統(tǒng)的基本特征——整體性決定的。由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)不是各部分的簡(jiǎn)單疊加，而是一個(gè)有機(jī)的整體。所以，各內(nèi)控子系統(tǒng)之間要相互照應(yīng)，步調(diào)一致，圍繞一個(gè)共同目標(biāo)去運(yùn)作。商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)是相互牽制和相互協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體。

　　四、效益原則。即實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)控程序的支出應(yīng)小于因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失。如果建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)內(nèi)控系統(tǒng)的成本過(guò)大，而相對(duì)獲得的效益較小時(shí)，此項(xiàng)內(nèi)控就顯得沒(méi)有意義，一般應(yīng)放棄或重新去設(shè)置和實(shí)施這項(xiàng)內(nèi)控。商業(yè)銀行的性質(zhì)決定了商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)必須是低耗高效的系統(tǒng)。