新準則將資本公積重新定義為：投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計人所有者權(quán)益的利得和損失，符合該定義的才確認為資本公積并予以計量。新準則下資本公積只設(shè)兩個二級科目，即“資本溢價(股本溢價)”和“其他資本公積”，分別核算資本(或股本)溢價以及直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。“資本溢價(股本溢價)”科目核算內(nèi)容與以往的會計準則、制度相同。“其他資本公積”科目核算內(nèi)容具體包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股利支付計劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　可供出售金融資產(chǎn)如股票、債券，因市場供求關(guān)系而導(dǎo)致公允價值上下波動，在資產(chǎn)負債表日，需將公允價值變動部分予以確認并計入資本公積。

　　[例1]甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬元、票面年利率為8％的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實際利率為(半年)2.9％。2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。

　　(1)購入債券時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 12000

　　　　貸：銀行存款——212000

　　(2)2008年6月30日，攤銷溢價并確認公允價值變動時

　　應(yīng)收利息=200000×8％/2=8000(元)

　　投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實際利率=212000×2.9％=6148(元)

　　溢價攤銷=應(yīng)收利息-投資收益=8000-6148=1852(元)

　　借：應(yīng)收利息8000

　　　　貸：投資收益 6148

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1852

　　至此，債券賬面價值210148元(212000-1852)，債券市價201000元。市價低于賬面價值9148元，應(yīng)確認公允價值變動，并計入資本公積。

　　借：資本公積——其他資本公積 9148

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 9148

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

　　二、權(quán)益法下被投資方長期股權(quán)投資賬面價值的變動

　　權(quán)益法核算下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　[例2]甲公司持有乙公司30％的股份，當期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項外，乙公司當期實現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。

　　甲公司應(yīng)確認的資本公積=600×30％=180(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 9600000

　　　　　　　　　　——乙公司(其他權(quán)益變動1800000

　　　　貸：投資收益 9600000

　　　　　　資本公積——其他資本公積 1800000

　　三、企業(yè)授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

　　[例3]2008年4月1日，甲公司向其1000名職工每名授予100股，當日股份公允價值為6元/股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。

　　借：管理費用等 600000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 600000

　　行權(quán)時

　　借：資本公積——其他資本公積600000

　　　　貸：股本 600000

　　如果所授予的權(quán)益性工具只有在對方完成了某一特定期間的勞務(wù)以后才能行權(quán)，在等待期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在對方提供勞務(wù)時對其進行會計處理，并相應(yīng)增加權(quán)益。

　　[例4]2008年1月1日，甲公司向其1000名辦公室人員每人授予100股，當日股票價格6元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。

　　(1)2008年1月1日

　　借：長期待攤費用 600000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 600000

　　(2)等待期內(nèi)，甲公司在以后三個資產(chǎn)負債表日(2008年、2009年和2010年年末)

　　借：管理費用 200000

　　　　貸：長期待攤費用 200000

　　借：資本公積——其他資本公積200000

　　　　貸：股本 200000

　　(3)2011年1月1日，1000名員工均行使了權(quán)利，購買了股票，則甲公司不作任何會計處理。

　　四、現(xiàn)金流量套期中有效套期工具的公允價值變動

　　現(xiàn)金流量套期符合運用套期會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認為資本公積；屬于無效套期的部分應(yīng)當直接計人當期損益。

　　[例5]2008年3月1日，甲公司決定采用衍生工具對庫存商品預(yù)期3個月后出售相關(guān)的現(xiàn)金流量變動進行套期。當日庫存商品成本總額為360000元，衍生工具的公允價值為零，庫存商品的預(yù)期銷售數(shù)量為200件，預(yù)期銷售單價為2200元。套期期間結(jié)束時，衍生工具的公允價值上升3500元，庫存商品實際售價總額下降2500元。不考慮其他因素。

　　(1)2008年3月1日，套期開始時

　　借：被套期項目——庫存商品360000

　　　　貸：庫存商品 360000

　　(2)2008年6月1日，套期結(jié)束時

　　借：套期工具 3500

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 3500

　　借：資本公積——其他資本公積 2500

　　　　貸：被套期項目——庫存商品 2500

　　(3)銷售商品并結(jié)算金融工具時

　　借：銀行存款 437500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 437500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 357500

　　　　貸：被套期項目——庫存商品 357500

　　借：銀行存款 3500

　　　　貸：套期工具 3500

　　借：資本公積——其他資本公積 1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　五、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額

　　企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，如果將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的，其差額計人資本公積。

　　[例6]甲公司2008年9月1日將自用的一棟辦公樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)。當日該辦公樓賬面余額為1285萬元，累計折舊515萬元，未計提減值準備，辦公樓的公允價值為1600萬元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本16000000

　　　　累計折舊 5150000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 18000000

　　　　　　資本公積——其他資本公積 3150000