[摘要]新會計準(zhǔn)則體系的實施，不僅給財務(wù)人員提出了新的要求，也將從許多方面影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。財務(wù)工作者只有深入理解新舊準(zhǔn)則之間的各種差異，才能準(zhǔn)確把握企業(yè)發(fā)展的脈搏，為企業(yè)更好更快發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

　　[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則；企業(yè)利潤；影響

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及38項具體準(zhǔn)則，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。同時鼓勵其他企業(yè)施行。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計要素確認(rèn)、計量等更深層次上實現(xiàn)了國際趨同。也更加關(guān)注會計信息的質(zhì)量與使用價值。執(zhí)行新準(zhǔn)則后。對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等許多方面都產(chǎn)生了重大的影響。本文將從經(jīng)營成果角度對新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的影響加以探討。

　　一、減緩企業(yè)利潤波動的新會計準(zhǔn)則

　　(一)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則

　　《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中最具特色的準(zhǔn)則之一，該準(zhǔn)則不僅實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，還考慮到我國的特殊國情。我國的原會計準(zhǔn)則允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但以其實際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些上市公司進(jìn)行利潤操縱的重要手段。

　　在《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的第17條中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。此項規(guī)定有效地杜絕了部分企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象。使會計信息更具真實性，同時在相當(dāng)程度上減少了企業(yè)利潤的非正常波動。

　　(二)《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則

　　《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則對報表的合并范圍更加關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能加以控制的子公司均須納入合并范圍而不一定考慮股權(quán)比例，也取消了原會計制度中許多不納入合并范圍的例外情況。這一規(guī)定使得母公司必須承擔(dān)所有能加以控制的子公司的債務(wù)，令一些隱藏的債務(wù)得以顯現(xiàn)。與此同時，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。上述變革，遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則，阻斷了一些企業(yè)通過縮小持股比例將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，以粉飾整個企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)績的慣用手段，相應(yīng)地減少企業(yè)利潤的巨幅波動。

　　二、可以增加企業(yè)利潤的新會計準(zhǔn)則

　　(一)《借款費用》準(zhǔn)則

　　原會計制度對借款費用可予資本化的借款范圍有嚴(yán)格的限定，即：僅限于專門借款。企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用才有可能進(jìn)行資本化。其他借款(如流動資金借款等)所發(fā)生的借款費用只能計入當(dāng)期損益。上述專門借款還必須具有表明用于購建固定資產(chǎn)用途的借款合同。

　　而新《借款費用》準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，具體地說。資產(chǎn)范圍由原先的固定資產(chǎn)擴(kuò)大到：需經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購建的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、船舶制造企業(yè)制造的用于出售的傳播等產(chǎn)品；而借款范圍也不再局限于專用于固定資產(chǎn)的借款，只要相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)或購建占用了一般借款的，被占用部分的一般借款的利息等費用也可以進(jìn)行資本化處理。

　　上述新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在一定程度上減少了企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用。相應(yīng)地增加了當(dāng)期利潤，同時企業(yè)的資產(chǎn)價值也得到提高。

　　(二)《所得稅》準(zhǔn)則

　　《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確定的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，最后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用得出稅后利潤。新《所得稅》準(zhǔn)則在以下方面可能促使企業(yè)提高本期利潤：

　　第一，新準(zhǔn)則將原會計制度中的應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于在實際工作中。很多情況下都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，從而使得本期利潤得到增加。

　　第二，按照原會計制度，對由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這將使本期資產(chǎn)增加。利潤增加。

　　(三)《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則

　　新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將從研究開發(fā)費用的處理和無形資產(chǎn)的攤銷兩個方面增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。

　　原會計制度規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本。而在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費用，例如：材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，均不得計入無形資產(chǎn)成本，而應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費用在符合一定條件后可予以資本化，在減少企業(yè)當(dāng)期費用的同時，使利潤得到增加。

　　在無形資產(chǎn)攤銷方面，原制度不僅對無形資產(chǎn)的攤銷期限規(guī)定得比較具體，而且要求攤銷金額必須確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期損益。計入管理費用或其他業(yè)務(wù)成本。而新準(zhǔn)則允許將無形資產(chǎn)的攤銷金額計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本，同樣也能起到增加企業(yè)利潤的作用。

　　(四)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則

　　原會計制度對于非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的價值是以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定的，只有在涉及補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價的一方才有可能確認(rèn)一部分損益，而且損益的金額僅以收到的補(bǔ)價所包含的損益為限。

　　新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則明確規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換出(或換入)資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，而公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定改變了原來以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)價值的做法，一般情況下將使企業(yè)的當(dāng)期利潤增加。

　　(五)《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則

　　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是本次準(zhǔn)則體系中新增的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留原制度中成本計量模式的同時還引入了公允價值模式。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　近幾年來房地產(chǎn)增值迅速，執(zhí)行新準(zhǔn)則的公司一旦采用公允價值計量原有的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和會計利潤。另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定采用公允價值計量的，不必對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，不需計提折舊和攤銷而減少的成本支出也會增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。

　　(六)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則

　　原會計制度規(guī)定：所有債務(wù)重組利得均應(yīng)計入資本公積。而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則允許企業(yè)將因債務(wù)重組而產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期損益。這樣對作為債務(wù)人的企業(yè)而言，執(zhí)行新準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人作出讓步，債務(wù)方獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。

　　按照新規(guī)定，有四種債務(wù)重組情況可能對債務(wù)企業(yè)產(chǎn)生損益(主要為收益)：

　　1 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

　　2 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

　　3 當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間有差額，也可能產(chǎn)生損益。

　　4 修改其他債務(wù)條件。使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。

　　上述新規(guī)定可能使一些無力清償債務(wù)的公司，將一旦獲得債務(wù)豁免或少償債務(wù)而產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期收益，極大地提升了收益水平。

　　三、可能減少企業(yè)利潤的新會計準(zhǔn)則——《股份支付》準(zhǔn)則

　　股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　原會計制度在行權(quán)前不要求對行權(quán)費用進(jìn)行確認(rèn)，只在實際行權(quán)時，才全額計入行權(quán)當(dāng)期的損益；而《股份支付》準(zhǔn)則要求企業(yè)對授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用。相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值。將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

　　《股份支付》是一項新頒布的會計準(zhǔn)則。它的頒布實施對于現(xiàn)在沒有股份支付業(yè)務(wù)的部分企業(yè)影響可能很小，但對于現(xiàn)在和將來都存在股份支付的企業(yè)而言，則可能在很大程度上降低企業(yè)的盈利水平。

　　四、可能增加也可能減少企業(yè)利潤的新會計準(zhǔn)則

　　(一)《存貨》準(zhǔn)則

　　新的《存貨》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。取消了原會計制度中的后進(jìn)先出法。由于存貨計價直接關(guān)系到企業(yè)成本的計量，因此不同的存貨計價方法將涉及企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤及稅收繳納等方面的計量。在存貨價格發(fā)生持續(xù)變動時，發(fā)出存貨計價方法的選擇會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

　　在原會計制度下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種完全對立的存貨計價方法被普遍采用。在通貨膨脹、物價持續(xù)上漲時期，后進(jìn)先出法會使企業(yè)利潤因產(chǎn)品成本增大而減少。反之，在物價持續(xù)下跌時期，后進(jìn)先出法又會使利潤得到提高。而先進(jìn)先出法能更好地反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，避免存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。所以新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，有效地避免了企業(yè)通過更改存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的手法，使不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期的經(jīng)營成果更具可比性，便于報表使用者分析比較，提高會計信息的使用價值。

　　新會計準(zhǔn)則取消存貨計價的后進(jìn)先出法后將如何影響企業(yè)的當(dāng)期利潤，取決于物價的不同走向。

　　(二)《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則

　　原會計制度要求企業(yè)對于持有的短期股票投資按照成本與市價孰低的計價方法進(jìn)行期末計量。而新頒布的《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則規(guī)定：對于企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，此舉將使企業(yè)在短期證券投資上的收益得以體現(xiàn)，影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。如果交易性股票投資的股票價格不斷上漲，應(yīng)確認(rèn)公允價值的變動收益，利潤增加；反之，利潤減少。

　　(三)《套期保值》準(zhǔn)則

　　原會計制度不要求企業(yè)將套期保值損益計入財務(wù)報表，只需進(jìn)行表外披露。但新的《套期保值》準(zhǔn)則要求企業(yè)的套期工具(屬于衍生工具)按照公允價值進(jìn)行計量，期末因公允價值變動而形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。這樣企業(yè)的當(dāng)期利潤就會因套期工具的公允價值變動而發(fā)生上下波動。

　　新會計準(zhǔn)則是對原有會計制度的一次重大變革，它強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實反映，關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能也更加注重企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的運(yùn)營效率。它的頒布實施對企業(yè)尤其是上市公司的影響是重大而深遠(yuǎn)的，對于企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)工作者來說也將是一次全新的挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則賦予財務(wù)人員更多的職業(yè)判斷空間，這就要求每個財務(wù)工作者深刻領(lǐng)會會計準(zhǔn)則精神，認(rèn)真夯實專業(yè)知識水平，在優(yōu)勝劣汰的不斷變革中立于不敗之地。