【摘要】 會計基本原則是會計確認(rèn)、計量、報告的基本原則。在存貨會計中會計基本原則的運用得到極大的體現(xiàn)。

　　【關(guān)鍵詞】 會計基本原則；存貨會計；運用

　　會計基本原則是會計確認(rèn)、會計計量、會計方法選擇、會計數(shù)據(jù)搜集、會計報告的基本前提和一般原則，在會計基本原則中有一些是適用于存貨的，它們包括會計主體假設(shè)、一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則等。下面分別予以討論。

　　一、會計主體假設(shè)

　　會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨給予評價。

　　會計主體假設(shè)在存貨會計中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認(rèn)為購買方的存貨。

　　二、一致性原則

　　一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。

　　假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。

　　三、披露原則

　　披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。根據(jù)有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。例如，如果一位銀行正在對兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。

　　四、重要性原則

　　重要性原則意味著企業(yè)只對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫�影響任何人的決策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。

　　企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，某公司有將近5億元資產(chǎn)，管理層可能對100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理一般不會影響報表使用者對于公司的決策，所以是否單獨披露這一損失無關(guān)緊要。

　　五、穩(wěn)健原則

　　會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務(wù)報表中的項目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常�？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡，目的是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

　　穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。

　　例如：穩(wěn)健性原則一個重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個企業(yè)取得存貨時支付了35 000元，但年末的價值卻只有 12 000元，穩(wěn)健原則就要求會計人員在會計期末將存貨價值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計價方法上，常用的存貨計價方法有：加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和個別計價法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價格的價格反映存貨的價值，為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價值，先進(jìn)先出法則是首要選擇。

　　六、成本與市價孰低原則

　　成本與市價孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置成本（也即企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額），如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的賬面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。會計準(zhǔn)則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。

　　例如：某公司在9月26日支付了300 000元購買存貨，到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值，此時存貨的重置成本為220 000元，市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。

　　七、實質(zhì)重于形式原則

　　國際會計準(zhǔn)則關(guān)于實質(zhì)重于形式規(guī)定是：為使信息客觀真實反映它所擬反映的交易或其他事項，就須根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其它事項的實質(zhì)，不總是與它們外在的法律或設(shè)計形式相一致。這里的形式是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我國《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。這就是實質(zhì)重于形式在我國企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)。這里的實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)在交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在表現(xiàn)不相一致時會計人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，以保證會計信息的真實可靠。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 周劍峰.對新存貨會計準(zhǔn)則的思考[J].常州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2007,（5）.

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