摘要：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素定義和基本原則等方面有許多相似之處，在業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容和核算方法等方面也存在一些相同之處，這些相似和相同之處說明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一是有可能的。根據(jù)事業(yè)單位和企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及核算的特點(diǎn)，分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可行性，并提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的建議。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則合一

　　一、引言

　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為兩大體系，即包括企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國庫支付會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等五部分。其中事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用報(bào)賬制會(huì)計(jì)管理模式和財(cái)政供給型管理方式，對(duì)國家撥付經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余進(jìn)行核算報(bào)告。這種管理方式在過去的幾十年對(duì)我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要我們對(duì)其進(jìn)行改革。1998年財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，改變了事業(yè)單位過去靠國家撥付經(jīng)費(fèi)收支的局面，形成了由“收支型”向“經(jīng)營型”轉(zhuǎn)變的局面，并強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的成本核算，注重現(xiàn)金收入與使用效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。從這些變化可以看出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在很多方面正在趨同。隨著經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，事業(yè)單位與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)也將進(jìn)一步趨同，我國現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將合一。

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可行性

　　目前，我們已經(jīng)做到了兩套準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合一，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司行使規(guī)范制定權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一，具體是指兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上合一，減少企業(yè)和事業(yè)單位在資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用等在確認(rèn)和計(jì)量方面存在的差異，內(nèi)容結(jié)構(gòu)合一是兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合一的核心。其內(nèi)容合一是否具有可行性可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

　�。ㄒ唬�從信息使用者需求角度分析

　　無論是事業(yè)單位還是企業(yè)組織，出資人都需要了解其所提供資金的使用情況及使用效果等方面的信息，管理層需要了解其自身的營運(yùn)狀況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，這些信息大部分需要按照規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成會(huì)計(jì)信息得到反映。事業(yè)單位與企業(yè)的主要資金提供者的身份不同，其服務(wù)領(lǐng)域目標(biāo)也不同，但從信息需求者角度看，對(duì)其信息的質(zhì)量要求是相同的，因此其會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)一致。

　�。ǘ�）企、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是指事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)其預(yù)算資金和經(jīng)營收支進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)單位自有資金和經(jīng)營收支進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都是其自有資金，核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)職能相同，核算目的也相同。單是從定義來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合并制定是可行的。建立對(duì)企業(yè)單位和事業(yè)單位都起指導(dǎo)作用的理論概念框架，以指導(dǎo)企事業(yè)單位各項(xiàng)準(zhǔn)則或制度的制定和修訂是十分必要的。

　�。ㄈ�）企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)具有相似的理論指導(dǎo)

　　從對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念內(nèi)容的分析，我們可以得出將事業(yè)單位和企業(yè)的會(huì)計(jì)理論概念和一是非常必要的，而且是可行的結(jié)論。從我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容可以看出，兩者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、計(jì)量原則和報(bào)表要素等諸多方面具有一致性，在會(huì)計(jì)規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的方法也大致相似。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤分配同結(jié)余分配等方面。但是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債以及收入支出計(jì)量的結(jié)果，企業(yè)和事業(yè)單位在核算和報(bào)告原則上具有相同的理論指導(dǎo)，在確認(rèn)和計(jì)量方法上也有一致的原則，所以這些差異不會(huì)形成事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的障礙。

　�。ㄋ模�對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析

　　不難看出，兩套會(huì)計(jì)規(guī)范的許多方面在本質(zhì)上有類似之處，這為事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合一提供了可能。下面分析一下事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的一些特點(diǎn)：

　　1．事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)核算以固定資產(chǎn)和固定基金聯(lián)合反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，未到期的融資租固定資產(chǎn)等除外，固定資產(chǎn)在使用過程中只根據(jù)收入的按一定比例計(jì)提提取修購基金，不提取折舊�；�本原則規(guī)定固定資產(chǎn)按歷史成本反映，但其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而減少，因此以其歷史成本為限，以收入為依據(jù)計(jì)提修購基金并不能全面反映固定資產(chǎn)的實(shí)際折舊價(jià)值，無法揭示固定資產(chǎn)真實(shí)的現(xiàn)有價(jià)值。事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)在結(jié)清最后一筆租金之前，把固定資產(chǎn)的價(jià)值通過負(fù)債和凈資產(chǎn)反映，負(fù)債反映未付的租金，凈資產(chǎn)中反映已經(jīng)支付的租金，不符合以固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源的規(guī)定。隨著事業(yè)單位管理觀念的轉(zhuǎn)變，所有者和管理者都需要掌握事業(yè)單位資產(chǎn)及其運(yùn)營情況，這在客觀上要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理仿照企業(yè)的處理方法進(jìn)行核算和報(bào)告，與固定資產(chǎn)修理有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，也仿效企業(yè)的處理方法。

　　2．按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)支出和經(jīng)營支出，都按國家規(guī)定的支出項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)在自制資產(chǎn)和成本費(fèi)用方面，要把與未來支出相關(guān)的要素按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，但是大多數(shù)事業(yè)單位的資金主要來源于經(jīng)營方面的收入和其他收入，用這部分收入與支出配比沒必要按財(cái)政要求的列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行處理。事業(yè)單位的經(jīng)營收支同企業(yè)的經(jīng)營收支在本質(zhì)上是相同的，對(duì)此類業(yè)務(wù)應(yīng)仿照企業(yè)的核算要求進(jìn)行處理。

　　3．與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)有的特點(diǎn)，也可以說是其具有的缺陷，具體表現(xiàn)在事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的形式�，F(xiàn)金流量表是與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及經(jīng)營狀況的重要報(bào)表。與企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的過程相比，事業(yè)單位大部分業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)來確定收支，因而其編制現(xiàn)金流量表的過程相對(duì)簡便，另外有企業(yè)編制方法作參考，也使其編制工作更為簡單。

　　三、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一處理的幾點(diǎn)建議

　　1．借鑒和吸收國際上預(yù)算會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和趨勢(shì)，對(duì)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行修改，使其更趨科學(xué)和合理化。在美國，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，州和地方政府及公立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，會(huì)計(jì)總署制定聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)初期制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于企業(yè)，近幾年，美國也意識(shí)到非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者合并的必要性，并要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合法機(jī)構(gòu)。此外，加拿大會(huì)計(jì)研究基金會(huì)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非贏利組織。

　　2．事業(yè)單位需要采用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以提高和穩(wěn)固它們?cè)谑袌?chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)單位一樣也存在不確定性，這就要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)在面臨不確定因素的情況下，保持一定的謹(jǐn)慎，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或者限制在最小的范圍內(nèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算區(qū)分收益性支出與資本性支出，將資本性支出列示為資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)資產(chǎn)。為了真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，正確計(jì)算其當(dāng)期損益，實(shí)行自負(fù)盈虧、進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位也應(yīng)該引入這一會(huì)計(jì)原則，劃分收益性支出和資本性支出的界限。

　　3．支出核算和列報(bào)是事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)的一大特點(diǎn)，我國事業(yè)單位收入支出表中的收支項(xiàng)目存在不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況的問題，其要求事業(yè)支出和經(jīng)營支出，按國家規(guī)定進(jìn)行核算和列報(bào)。這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)的自制資產(chǎn)和成本費(fèi)用，都要與未來相聯(lián)系的支出的各具體要素按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位的全部資金不僅來自于財(cái)政撥款，還有大多數(shù)事業(yè)單位的資金來源于經(jīng)營收入或其他收入，這部分資金支出沒有必要按財(cái)政要求的項(xiàng)目進(jìn)行列示和報(bào)告。事業(yè)單位的經(jīng)營收支同企業(yè)的經(jīng)營收支在某些方面沒有本質(zhì)區(qū)別，可以仿照企業(yè)的核算和報(bào)告要求進(jìn)行處理。我們也可以借鑒美國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系將年度財(cái)務(wù)報(bào)告至少分為三部分內(nèi)容：簡介部分簡單介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分包括審計(jì)報(bào)告、通用財(cái)務(wù)報(bào)表；統(tǒng)計(jì)圖表部分包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基金變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和必要的補(bǔ)充信息等。雖然企業(yè)與事業(yè)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不同，但現(xiàn)金流量表對(duì)事業(yè)單位的意義十分重大，事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的報(bào)表編制方法進(jìn)行報(bào)表編報(bào)和處理。

　　四、結(jié)束語

　　在全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位必然要面臨成為多元投資主體的問題，事業(yè)單位需要披露與企業(yè)相類似的財(cái)務(wù)信息，這就對(duì)事業(yè)單位提供財(cái)務(wù)信息的廣度和質(zhì)量提出了新的要求。不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，透明的財(cái)務(wù)信息披露是保護(hù)投資者利益必不可少的機(jī)制。這就需要改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露形式，設(shè)計(jì)事業(yè)單位的信息披露制度，為信息使用者提供準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。目前，我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)嘗試向企業(yè)化管理的方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)和事業(yè)單位兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自獨(dú)立的局面已不再適應(yīng)社會(huì)新形勢(shì)的需要，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位及準(zhǔn)則的合一是可行的也是必然的。

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