【摘要】 本文從經(jīng)濟學與會計學中無形資產(chǎn)的差異分析入手，討論了會計學無形資產(chǎn)與經(jīng)濟學無形資產(chǎn)的趨同問題以及由此引發(fā)的會計理論與實務的創(chuàng)新背景，對無形資產(chǎn)的本質(zhì)進行了再認識。

　　【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 市場經(jīng)濟； 會計理論與實務

　　一、經(jīng)濟學與會計核算無形資產(chǎn)概念的差異性比較

　　經(jīng)濟學對無形資產(chǎn)界定概念時往往采取非此即彼的排除法，即：凡是經(jīng)濟行為主體所擁有且沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)就視為無形資產(chǎn)。它是一種不存在實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，代表的是一種潛在的生產(chǎn)能力。這一定義所涉及的廣度與深度是非常寬泛和深遠的。

　　而作為經(jīng)濟學分支學科的會計學，對無形資產(chǎn)的定義則要謹慎得多，即：無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。而且，對于會計學無形資產(chǎn)而言，其關(guān)鍵點還在于必須解決無形資產(chǎn)的確認問題，無形資產(chǎn)要滿足以下兩個條件時企業(yè)才能加以確認：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。只有得到確認的無形資產(chǎn)才能納入相關(guān)的核算與記錄范圍。因此，《企業(yè)會計制度》進一步規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)，從根本上講，不能進入會計核算的范圍。

　　從經(jīng)濟學無形資產(chǎn)與會計學無形資產(chǎn)的定義比較中不難看出，經(jīng)濟學無形資產(chǎn)的范圍要比會計學無形資產(chǎn)的范圍大得多，二者的差異性及引起的現(xiàn)實沖突，為會計熱點問題的討論和會計理論的改革與發(fā)展提供了前提條件。

　　二、經(jīng)濟學與會計學無形資產(chǎn)的趨同性沖突構(gòu)成會計理論與實務創(chuàng)新的探索焦點

　　經(jīng)濟學所涉及的無形資產(chǎn)多達29項，而目前列入我國企業(yè)會計核算的只有其中的6、7項，多數(shù)無形資產(chǎn)因無法得到確認，導致企業(yè)資產(chǎn)價值計量與反映的不充分。傳統(tǒng)會計將貨幣計價作為會計的本質(zhì)特征，在此基礎(chǔ)上，按權(quán)責發(fā)生制進行會計確認、歷史成本進行會計計量、復試記賬予以會計記錄，這三者被認為是構(gòu)成西方傳統(tǒng)會計的三大基石。然而，正是基于此，傳統(tǒng)會計所描繪的圖像是非常不完整的，它只能確認、記錄那些能夠計量且只能用貨幣價格交換的東西，這必將導致經(jīng)濟信息具有不完整性。對于重要信息的主要來源渠道而言，會計信息已成為重要的決策基礎(chǔ)，而會計信息內(nèi)容的不完整性是很危險的，如將人力資源、品牌效應、客戶資源等不可計量的無形資產(chǎn)排除在外，表明貨幣價格計量方面存在著根本性的錯誤，導致了傳統(tǒng)會計的立場錯誤。傳統(tǒng)會計反映了這樣一種觀念：會計核算與反映的對象即所擁有財產(chǎn)所有權(quán)的標的物，只有能夠采取價格計量時才能進入會計核算與反映的范圍；而且財產(chǎn)所有權(quán)不必受保管、擁有、使用的道德責任、財產(chǎn)衍生價值等概念的約束。因此，公共物品（如海洋、空氣等）、人力資源、品牌效應等所有不能用價格反映的東西均不能構(gòu)成會計圖像的一部分。根據(jù)傳統(tǒng)會計從收入中減去成本計算利潤的配比公式，在此情況下，不僅社會成本無法計量，經(jīng)濟成本也是不完整的；不僅導致了虛夸的稅收，而且鼓勵了依靠犧牲環(huán)境、扼殺創(chuàng)新、阻止社會經(jīng)濟活動整體層次躍升與意義升華來取得當前利益的行為。目前有關(guān)會計理論的熱點問題，大多集中在對相關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務的討論上，而這一探索過程，實際上是會計核算無形資產(chǎn)逐步向經(jīng)濟學無形資產(chǎn)的延伸和過度的實質(zhì)性表現(xiàn)，即會計核算無形資產(chǎn)與經(jīng)濟學無形資產(chǎn)產(chǎn)生了日益趨同的客觀要求。具體表現(xiàn)如下：

　�。ㄒ唬┲�識經(jīng)濟時代的客觀要求

　　當今知識經(jīng)濟最大的特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的高科技企業(yè)來說，其比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。對無形資產(chǎn)進行合理、有效的確認與計量，將成為未來經(jīng)濟社會的迫切需要，現(xiàn)行會計制度以有形資產(chǎn)的確認、計量為主體，以現(xiàn)實交易價格為核算基礎(chǔ)的框架結(jié)構(gòu)必然受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如果企業(yè)制度不能有效解決以人力資源為代表的無形資產(chǎn)的計價問題，網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下會計核算存在的必要性將會受到質(zhì)疑。

　�。ǘ�）加入WTO后經(jīng)濟一體化的必然要求

　　在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，企業(yè)兼并、聯(lián)營浪潮一浪高過一浪，如果企業(yè)的多數(shù)無形資產(chǎn)沒能得到確認，導致企業(yè)價值計量的不充分，必然會使我國企業(yè)在對外兼并、聯(lián)營和商務交往中面臨被動、不利的處境，并會大大吃虧。

　　（三）市場經(jīng)濟體制下無形資產(chǎn)的本質(zhì)要求

　　即只要存在無形資產(chǎn)的價值體現(xiàn)，就必須將其納入到企業(yè)的會計核算范圍中去，否則將是對社會規(guī)律和道德的違背，這是由市場經(jīng)濟體制下無形資產(chǎn)的本質(zhì)再認識所決定的。關(guān)于這個問題以下將進一步展開討論。

　　三、對無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討和再認識

　　無形資產(chǎn)是一種沒有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，本質(zhì)上講就是代表了一種潛在的生產(chǎn)能力。關(guān)于這一點，前已述及并形成了共識。本文對無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討和再認識，實際上是上升到無形資產(chǎn)的本源環(huán)境即市場經(jīng)濟體制下或市場交易過程中，在更深層次上去尋求答案。

　　大家知道，在計劃經(jīng)濟時期，所有有關(guān)對無形資產(chǎn)的界定和表述都是根本不允許的，更不要說對其進行會計確認和計量了。極左的意識形態(tài)將無形資產(chǎn)存在的空間扼殺怠盡，而幾千年封建社會環(huán)境下占統(tǒng)治地位的儒家思想所倡導的“君子不言利，言利非君子”的思想意識與極左路線的結(jié)合，更使當時的社會對無形資產(chǎn)產(chǎn)生了極端錯誤的認識與偏見。在20世紀80年代以前的政治經(jīng)濟學教科書中，對無形資產(chǎn)曾經(jīng)有著這樣的表述：資本主義社會已進入了腐朽沒落的歷史階段，在這樣的社會里，連名譽、地位都變成了金錢……極左思想對商品經(jīng)濟和市場法則的全盤否定，自然使對其更深層次上的衍生品——無形資產(chǎn)的否定成為必然。然而，馬克思主義物質(zhì)決定意識的歷史定論告訴我們，客觀存在是決不會被人的錯誤認識任意否決的了的，在市場經(jīng)濟環(huán)境下的經(jīng)濟主體行為當中，名譽、地位的價值體現(xiàn)是不容質(zhì)疑的。如“隆平高科”上市公司的特別之處就在于其有一項無形資產(chǎn)，這就是我國著名科學家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國13億人口的吃飯問題起到了舉足輕重的作用。而“袁隆平”三個字的品牌價值，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務所的評估，更是高達 1 008.9億元（2002年4月24日，人民網(wǎng)，《世界科學家袁隆平：他的名字值千億》）。又如百米跨欄奧運冠軍劉翔在參加雅典奧運之前，廣告收入僅為40萬/年，而獲得奧運冠軍后便一下躍升為2000萬/年。面對以上事實，今天，名譽、品牌價值的體現(xiàn)已毋庸置疑。然而，這些現(xiàn)實經(jīng)濟學意義上的無形資產(chǎn)在進入會計核算的視野領(lǐng)域時，卻遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，即無形資產(chǎn)成本可靠計量問題與其在現(xiàn)實市場環(huán)境中體現(xiàn)的價值，存在著不可回避的矛盾。要解決這一矛盾，就必然對傳統(tǒng)會計理論與實務帶來嚴重的沖擊，而統(tǒng)一兩者差異的關(guān)鍵在于尋求和探索無形資產(chǎn)本質(zhì)的再認識，即對無形資產(chǎn)本質(zhì)的再探討應在更深層次上去尋求答案，對無形資產(chǎn)認識的視角必須要有所轉(zhuǎn)變。在此前提下，獲得經(jīng)濟學無形資產(chǎn)與會計學無形資產(chǎn)相統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)，在應用性的信息計量層面最終形成兩者趨同、統(tǒng)一的客觀必然要求與價值基礎(chǔ)。

　　無形資產(chǎn)的價值體現(xiàn)，實質(zhì)上就是社會公平正義、經(jīng)濟行為美德的集中反映。將無形資產(chǎn)的確認視為社會道德的回歸是對其本質(zhì)再探討的關(guān)鍵所在。這一實質(zhì)理念的現(xiàn)實具體表現(xiàn)如下：

　　第一，對專利權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的保護體現(xiàn)了人類社會對“勞者有所得”等公平正義價值取向的追求。否則將不利于保護社會的創(chuàng)新機制和創(chuàng)新人才主體的積極性，“搭便車”的結(jié)果不利于社會的進步與發(fā)展，這已被無數(shù)的事實所證明。

　　第二，品牌、商譽等是經(jīng)濟行為主體履行市場道德規(guī)范與相應敬業(yè)精神及品行的積累、沉淀，市場對其加以認可并賦予相應的價值，就是對會計信息真實與公允性原則的切實應用和體現(xiàn)。

　　總之，全面而完整地確認、計量與核算反映無形資產(chǎn)，是對社會內(nèi)在發(fā)展規(guī)律、公正和道德規(guī)范的充分肯定，而背離社會規(guī)律和道德規(guī)范的基本要求，就會背離市場經(jīng)濟誠實信用、公平交換的根本和基礎(chǔ)。因為信用與公平既是市場經(jīng)濟運行的終極目標，也是構(gòu)成市場經(jīng)濟運行的內(nèi)在本原動力。全面、完整地確認與核算無形資產(chǎn)，是對經(jīng)濟社會進步的推動和保護，既符合社會發(fā)展規(guī)律的內(nèi)在要求，也符合經(jīng)濟規(guī)律的客觀必然。否則，就會扼殺道德與正義，阻礙和不利于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，在市場經(jīng)濟體制下，無形資產(chǎn)即社會公正、行為美德的集中反映和體現(xiàn)是對無形資產(chǎn)本質(zhì)的再揭示。站在這樣一個更加寬泛的經(jīng)濟學無形資產(chǎn)與會計學無形資產(chǎn)相統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)之上，不難看出，會計作為經(jīng)濟管理的服務手段和工具，應該完全有理由基于對這一本質(zhì)認同的前提下，制定并提供更加切合實際經(jīng)濟活動需要的動態(tài)而非靜態(tài)的核算方法與標準。如：切實突破無形資產(chǎn)的成本計量制約瓶頸，以權(quán)威中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估價為基準對其進行適時的反映和監(jiān)督，應成為探索彌合經(jīng)濟學無形資產(chǎn)與會計學無形資產(chǎn)的現(xiàn)實差異、將客觀及真實性會計原則在更加廣義的范圍內(nèi)得以全面貫徹落實的必要途徑。