摘 要    本文就我國新企業(yè)會計準則中關于固定資產的簡單確認與計量部分與國際會計準則進行了比較，結合中國國情，中國企業(yè)會計準則體系建設必須創(chuàng)新模式，貫徹會計國際趨同"四原則"，走立足國情、國際趨同的道路。

　　關鍵詞    新企業(yè)會計準則；國際趨同；固定資產；確認。

　　一、固定資產的內涵

　　我國企業(yè)會計準則第4號--固定資產準則，將固定資產定義為:"指同時具有下列特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。"

　　按照國際會計準則委員會公布的第16號準則公告，固定資產指符合下列各項標準的有形資產：

　�。�1）企業(yè)所有的用于生產或供應產品和勞務的有形資產，包括為了出租給他人，或為了管理上使用的，還包括為了維修這些資產而持有的其他項目；

　　（2）為了連續(xù)使用而購置或建造的；

　　（3）不打算在正常營業(yè)過程中出售的。

　　對符合上述（1）、（2）、（3）項標準的資產租用權，在某些情況下也可以作為固定資產處理。

　　后來，國際會計準則委員會對這一準則公告進行了修訂。在修訂后的國際會計準則第16號中，固定資產被定義為："預計使用期限超過一個會計期間，企業(yè)用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產"。

　　從以上內容可以看出，國際準則IAS-16中并沒有給出固定資產的具體使用年限和價值標準，只是規(guī)定固定資產的使用期限應超過一個經營周期或會計期間。目前世界上大多數(shù)國家和地區(qū)都是這樣做的。在我國新企業(yè)會計準則中，對固定資產的使用壽命一個會計年度，其中一個會計年度的具體含義和國際會計準則是一致的。這實質上體現(xiàn)了我國與國際會計準則的國際趨同。

　　二、固定資產的確認

　　對于固定資產的兩條確認標準，我國準則與國際準則是一致的:(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流人企業(yè)；(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將才中組成部分確認為單項固定資產。與固定資產有關的后續(xù)支出，符合上述兩條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合該確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　三、固定資產的計量比較

　　(一)關于固定資產的初始計量

　　我國準則中固定資產的初始計量在國際準則中被稱為"不動產、廠房和設備的初始計量"。我國準則在固定資產初始計量時，新建或重新購建的固定資產以實際成本人賬，從其他途徑取得的固定資產以其他相關規(guī)定中的辦法為準。

　　1、外購的固定資產

　　國際準則將不動產、廠房和設備項目的成本細化，由購買價格(包括進口稅和不能退回的購買稅)以及任何使用資產達到預期工作狀態(tài)的可直接歸屬的成本所組成。在計算購買價格時，應減去任何有關的商品折扣和回扣。其可直接歸屬成本的內容為:(1)場地整理費用；(2)首次運輸和裝卸費用；(3)安裝費用；(4)專業(yè)人員(例如建筑師、工程師等)的服務費用。我國會計準則中規(guī)定"外購的固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。企業(yè)收到稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。"，這與國際準則基本相同，所不同的是國際準則限定了運輸和裝卸費用必須是首次的。我國這樣規(guī)定使得新舊固定資產的價值構成趨于一致，從而簡化了相關的會計核算。

　　2、其他方式取得的固定資產

　　其他方式取得的固定資產主要有：非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃。其成本的確認按照相關規(guī)定確定。其中對于公允價值的使用，我國會計準則采用了適度、謹慎地引入，主要考慮我國作為新興市場經濟國家，許多資產還沒有形成活躍市場，會計信息的相關性固然重要，但應當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。而國際會計準則要求廣泛使用公允價值，以充分體現(xiàn)相關會計信息質量要求。與國際準則相比,特別不同的是同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產的初始計量，我國會計準則結合自己的實際情況，作了具體的規(guī)定。

　�。ǘ�）固定資產的后續(xù)計量

　　固定資產的后續(xù)計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。

　　1、固定資產折舊

　　（1）固定資產折舊方法

　　國際準則中允許采用的折舊方法包括:直線法、余額遞減法和單位合計法。其中單位合計法與我國的工作量法相對應。我國準則中允許采用的折舊方法為年限平均法(或稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等四種。

　�。�2）固定資產開始或停止折舊時間

　　增加或減少的固定資產應從何時開始或停止計提折舊，在國際會計準則及許多國家的會計準則中都沒有明確規(guī)定。

　　我國會計準則中規(guī)定:固定資產計提折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少或者停用的固定資產當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相比之下，我國的固定資產折舊計提更加精確，有利于實際操作。

　　2、固定資產的減值

　　我國固定資產準則中規(guī)定固定資產的可收回金額低于其賬面價值即為固定資產的減值，可收回金額低于賬面價值的部分計入當期損益。從我國當前的實際情況出發(fā)，我國資產的計量一般以歷史成本為主，因此在我國的固定資產準則中不存在像國際會計準則中的價值重估問題。遵循謹慎性原則，對于固定資產的減值部分計人當期損益。已提減值在以后期間不得轉回，發(fā)生的減值視為永久性減值。

　　國際會計準則對于固定資產的計量以公允價值為主，從而出現(xiàn)了相關的價值重估問題，情況比較復雜，分別在價值重估條款，賬面金額的收回條款〔包括"損耗"、"可收回金額期后增值(基準處理方法)"、"可收回金額期后增值(允許選用處理方法)"〕中予以規(guī)范。其中"損耗"條款與我國減值條款相類似。

　　我國固定資產準則還給出了固定資產發(fā)生減值的六種狀況，從而增強了可操作性，而國際會計準則中沒有這些標準。

　　3、固定資產的后續(xù)支出

　　國際會計準則中的"后續(xù)支出"包括固定資產的改擴建與修理支出等內容。對于固定資產的后續(xù)支出資本化的標準，美國和德國都有三種：（1）延長了資產的使用年限；（2）使產品產量增加；（3）生產的產品質量提高。國際準則還包括使原定的生產成本明顯下降。而我國的規(guī)定是"延長了固定資產的使用壽命，或者使用產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低"，體現(xiàn)了我國準則國際化趨勢和本國的國情相結合的特點。

　　綜上所述，我國新企業(yè)會計準則與國際會計準則正向著一個國際趨同的方向發(fā)展，除了極少部分的不同外，已經實現(xiàn)了基本一致。

　　參考文獻

　　[1]《企業(yè)會計準則》，中華人民共和國財政部制定，2006。

　　[2]《企業(yè)會計準則講解》，財政部會計司編寫組，2006。