【摘要】新企業(yè)會計準則體系的頒布，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。其中無形資產(chǎn)準則（以下簡稱新無形資產(chǎn)準則）與以前無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定相比，新無形資產(chǎn)準則不僅借鑒和吸取了國際會計準則的先進做法，而且進行了合理的創(chuàng)新，具有鮮明的中國特色，這充分體現(xiàn)出新無形資產(chǎn)準則的制定水平有了質(zhì)的飛躍，它將對促進我國企業(yè)及國家的技術(shù)進步產(chǎn)生積極的影響。

　　國家主席胡錦濤在全國科學技術(shù)大會上說：“企業(yè)是市場競爭的主體，也是技術(shù)創(chuàng)新的主體，中國必須培育一大批具有自主創(chuàng)新能力，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。”2005~2020年前我國國家的科技發(fā)展戰(zhàn)略其中一個重要的具體內(nèi)容便是要引導(dǎo)企業(yè)和社會增加科技，形成多元化、多渠道、高效率的科技投入體系，使全社會研究開發(fā)投入占GDP的比例逐年提高，進一步加大科技投入。隨著科技水平的迅速發(fā)展，信息化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使企業(yè)生存環(huán)境和競爭格局也發(fā)生了重要的變化，無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運用中的比例顯著提高，甚至躍居支配地位。在這種環(huán)境下，企業(yè)若想生存和發(fā)展，就必須發(fā)展自己獨特的技術(shù)，開發(fā)自己獨特的產(chǎn)品，通過技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)利潤的持續(xù)增長。為此，越來越多的企業(yè)加大了科技開發(fā)的力度和科研的投入，因而對無形資產(chǎn)的計量與核算也就更加重要。

　　在會計政策選擇方面，新無形資產(chǎn)準則引入了研發(fā)費用資本化制度，著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾�體現(xiàn)。新無形資產(chǎn)準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，為落實中央提出的鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的號召創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境，功在眼前，利在長遠，戰(zhàn)略意義相當重大。

　　一、新舊無形資產(chǎn)準則的不同

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生了變化。原準則無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。同時規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定、依法申請取得發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當前損益。新準則無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性，以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認資產(chǎn)，它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權(quán)利源自合同權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽因不符合無形資產(chǎn)的可辨認性標準，被明確規(guī)定排除在無形資產(chǎn)準則之外。企業(yè)合并所形成的商譽，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

　　（二）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定。舊準則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規(guī)定在實務(wù)上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無法進行投資，制約了企業(yè)利用無形資產(chǎn)進行投資的能力，也阻礙了企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的意愿，抑制我國技術(shù)的發(fā)展。新準則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無形資產(chǎn)進行投資，刺激企業(yè)對無形資產(chǎn)投資的意愿，促進我國科技的進步。

　�。ㄈ�）允許部分研究開發(fā)費用資本化。舊準則規(guī)定，企業(yè)自行研究和開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時，直接計入當期損益。原規(guī)定研究開發(fā)費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。新準則對于研究開發(fā)費用的會計處理進行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，區(qū)分了企業(yè)研究開發(fā)階段的支出性質(zhì)，包括研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益（管理費用）；而企業(yè)開發(fā)階段的支出符合以下5條資本化條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。不符合資本化條件的應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出，首先應(yīng)在研究開發(fā)支出中歸集，期末，按是否應(yīng)予資本化或費用化，再方便結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和管理費用中去。

　�。ㄋ模┎辉傧薅�無形資產(chǎn)的凈殘值為零。原準則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　（五）增加了延期支付的核算辦法。原準則對延期付款購買無形資產(chǎn)沒有特殊規(guī)定，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價值入賬，無論何時付款。而新準則考慮了貨幣的時間價值觀念，認為：購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價款，實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。這要求我們在購入無形資產(chǎn)時，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　二、新的無形資產(chǎn)準則對促進我國技術(shù)進步的影響

　　從以上幾點不難看出，新無形資產(chǎn)準則不僅從定義、范圍上對無形資產(chǎn)做了修訂，也從會計核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補充；它不僅重新修改了投資者投入無形資產(chǎn)的初始計量方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值、部分研究開發(fā)費用可予資本化的觀念，也引進了貨幣的時間價值觀念，使新的《無形資產(chǎn)》準則更完備、更具有可操作性、更具有國際性。其對促進我國技術(shù)進步的積極影響具體表現(xiàn)為：

　�。ㄒ唬┬聼o形資產(chǎn)準則強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認性，商譽因此被剝離出無形資產(chǎn)的范疇，使無形資產(chǎn)的定義更加明確，有利于核算企業(yè)無形資產(chǎn)的真正價值，加大對研究開發(fā)的投入，從而提升企業(yè)的技術(shù)水平，促進我國科技的進步。

　�。ǘ�）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定使企業(yè)取消了對接受無形資產(chǎn)投資的界限，有利于無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮，激勵相關(guān)人員加大對科技的發(fā)明創(chuàng)造，促進我國科技的進步。

　�。ㄈ�）開發(fā)投入較多的公司將受益于開發(fā)費用資本化。由于國內(nèi)公司的研發(fā)活動多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品的開發(fā)，即屬于開發(fā)階段的支出，按照新準則規(guī)定予以資本化，大大降低了對當期利潤的沖擊，無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，鮮明地體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同性和國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)。

　　（四）不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零和增加了延期支付的核算辦法，承認時間價值，是對無形資產(chǎn)價值的重新認識，有利于提高對企業(yè)無形資產(chǎn)價值計量的真實性與可靠性，同時也符合會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求。

　�。ㄎ澹┙Y(jié)合《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006~2020年）》若干配套政策的相關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150％抵扣當年應(yīng)納稅所得額的增加，可以通過配套政策進行抵扣，即公司在盈利增長的同時，并不會增加稅收負擔和現(xiàn)金流的流出。這就打消了企業(yè)對加大無形資產(chǎn)投入的許多顧慮，進一步激勵企業(yè)加大對無形資產(chǎn)的投資，在知識經(jīng)濟條件下將充分發(fā)揮無形資產(chǎn)的促進作用。