【摘要】本文首先論述了戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國實(shí)施的條件，繼而提出順利實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的一些建議，以使戰(zhàn)略會計(jì)在我國得到更為廣泛的應(yīng)用。

　　“戰(zhàn)略管理會計(jì)”概念由英國學(xué)者Simmonds于1981年首次提出以后，國內(nèi)外部分學(xué)者開始注意到戰(zhàn)略管理會計(jì)問題。到目前，管理會計(jì)在我國雖然得到了一些應(yīng)用，但其應(yīng)用面并不廣泛，而且也并非所有的方法都受到重視。因此，我國應(yīng)該加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用探討。

　　一、戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國實(shí)施的條件分析

　�。ㄒ唬�戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國實(shí)施的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　　1.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施奠定了決策基礎(chǔ)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場體系和真正產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制。經(jīng)過幾十年的實(shí)踐，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪，市場發(fā)育日臻完善，初步具備了自主經(jīng)營和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。

　　2.信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。在戰(zhàn)略管理會計(jì)模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。當(dāng)今信息時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理提供了可能。

　　3.企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)和管理會計(jì)實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用準(zhǔn)備了一定的人文和管理?xiàng)l件。管理會計(jì)經(jīng)過20多年的應(yīng)用，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。目前，我國部分企業(yè)員工初步具備了競爭性企業(yè)的各類觀念體系，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，這都為實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)鋪平了道路。

　�。ǘ�）要努力培養(yǎng)理性思維觀

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。這些理性思維觀包括：外向型觀念、戰(zhàn)略優(yōu)勢觀念、整體觀念、可持續(xù)發(fā)展的觀念、以人為本的觀念、不斷改進(jìn)的觀念等。

　�。ㄈ�）建立適合本企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

　　企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施的重要內(nèi)容和重要手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略來選擇本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，其中戰(zhàn)略是最重要的影響因素，當(dāng)企業(yè)在新戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)之間進(jìn)行選擇時(shí)，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)服從戰(zhàn)略。調(diào)整或變革當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)使之與戰(zhàn)略相匹配是保證戰(zhàn)略有效實(shí)施的根本出發(fā)點(diǎn)。

　　二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的一些建議

　　（一）合理制定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

　　企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期發(fā)展方向和應(yīng)該達(dá)到的各項(xiàng)目標(biāo)。在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先明確自身的優(yōu)勢和劣勢，其次，對顧客狀況進(jìn)行研究；再次，研究競爭對手的相關(guān)情況。然后在此基礎(chǔ)上，對本企業(yè)進(jìn)行正確的市場定位，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

　�。ǘ�）綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理

　　對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍、分析整個(gè)行業(yè)和競爭對手的價(jià)值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。

　　1.分析內(nèi)部價(jià)值鏈，實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是：面向市場需求，以顧客定單為起點(diǎn)，把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，并將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。盡量采取行動(dòng)減少或消除非增值作業(yè)，對于增值作業(yè)，也要盡可能提高運(yùn)作效率，減少其資源消耗。作業(yè)成本管理具有從長遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它不是就成本論成本，而是通過分析作業(yè)活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因，把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運(yùn)用是把它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營的新領(lǐng)域，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

　　2.分析行業(yè)價(jià)值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價(jià)值鏈的聯(lián)系，分析供應(yīng)商價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系，探求通過價(jià)值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。通過價(jià)值鏈的向上延伸，企業(yè)可以獲得如下利益：避免使用市場所帶來的額外成本；獲得更多的產(chǎn)品附加值（相當(dāng)于把供應(yīng)商的利潤轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部）；減少對供應(yīng)商的依賴程度，確保供應(yīng)的穩(wěn)定；可以帶來合作的經(jīng)濟(jì)性；可能帶來各種無形資源的積累，包括情報(bào)來源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識的積累等。二是積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過程，將客戶的價(jià)值鏈與自己的價(jià)值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時(shí)提供降低成本的機(jī)會，最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。

　�。ㄈ�）平衡記分卡不僅僅是業(yè)績評價(jià)體系，還是企業(yè)戰(zhàn)略順利實(shí)施的重要保證

　　從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績評價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為，保證戰(zhàn)略管理會計(jì)的順利實(shí)施。

　　1.平衡記分卡是評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略管理的綜合性評價(jià)體系。近幾年發(fā)展起來的“平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績效表”就是一種綜合性較強(qiáng)的業(yè)績平價(jià)體系，其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價(jià)中的重要性，具有戰(zhàn)略性績效評價(jià)的特征。財(cái)務(wù)績效包括資本報(bào)酬率、現(xiàn)金流量、利潤率等。顧客績效包括產(chǎn)品價(jià)值、價(jià)格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿意度等；內(nèi)部管理績效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長期性績效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場占有率與各項(xiàng)工作持續(xù)前進(jìn)等。

　　2.以平衡記分卡為導(dǎo)向，確定公司的戰(zhàn)略，保證戰(zhàn)略管理會計(jì)順利實(shí)施。以平衡記分卡為導(dǎo)向確定公司的戰(zhàn)略，也就是從平衡記分卡的四個(gè)方面來考慮公司的使命愿景。比如：從客戶的角度考慮，公司的管理層需要決定為哪些客戶群體服務(wù)，以及在哪個(gè)細(xì)分的市場領(lǐng)域進(jìn)行競爭等等；從財(cái)務(wù)的角度考慮，公司在未來要獲得什么樣的收益；從內(nèi)部流程的角度出發(fā)，在決定了公司的競爭領(lǐng)域以及收益目標(biāo)之后，就要選擇內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的衡量方法；從學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面考慮，對公司的使命愿景要進(jìn)行反復(fù)的思考和討論，進(jìn)行相應(yīng)的修正以達(dá)成共識。