[論文摘要]   近年來，隨著人本主義管理思潮的推動(dòng)，政府及企業(yè)管理當(dāng)局觀念的轉(zhuǎn)變，勞動(dòng)者權(quán)益保障意識(shí)的日漸覺悟，人力資源會(huì)計(jì)在理論研究領(lǐng)域己引起眾多學(xué)者的關(guān)注和參與，在實(shí)踐推廣應(yīng)用方面也已初顯端倪。

　　[論文關(guān)鍵詞]  會(huì)計(jì) 人力資本 人力資源

　　一、人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　人力資源會(huì)計(jì)20世紀(jì)60年代起源于美國。第二次世界大戰(zhàn)后科學(xué)技術(shù)的第三次革命推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷增長，在此過程中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論無法闡述清楚的現(xiàn)象，美國的幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把人力資本變量引入經(jīng)濟(jì)分析，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力做出了全新的解釋，人力資本理論就此誕生。隨著該理論在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)界也日益認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與新的社會(huì)環(huán)境不相適應(yīng)，60年代末70年代初，會(huì)計(jì)學(xué)家將人力資本經(jīng)濟(jì)理論引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，創(chuàng)立了人力資源會(huì)計(jì)。

　　人力資源會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了基本概念產(chǎn)生階段、人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段、人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段、理論和實(shí)務(wù)界對人力資源會(huì)計(jì)興趣下降階段和人力資源會(huì)計(jì)恢復(fù)活力階段幾個(gè)發(fā)展階段�；�本概念產(chǎn)生階段，的研究為人力資源會(huì)計(jì)的誕生奠定了基礎(chǔ)；在計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段，人力資源會(huì)計(jì)的基本理論和基本技術(shù)處理方法已逐漸形成并在實(shí)踐中得到了一些嘗試性的運(yùn)用；美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)和弗蘭霍爾茨的《人力資源會(huì)計(jì)》一書的出版，是人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展時(shí)期在人力資源會(huì)計(jì)歷史上具有重大意義的事件。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)的基本概念

　�。ㄒ唬┤肆�資源

　　人力資源的定義，一般可以分為兩大類。一類是從人力資源載體的角度出發(fā)，認(rèn)為人力資源是一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口和超過勞動(dòng)年齡的人口中具有勞動(dòng)能力的人口的總和。另一類是從人力(包括體力、技能和知識(shí))的角度出發(fā)，認(rèn)為人力資源是指一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口和超過勞動(dòng)年齡的人口中具有勞動(dòng)能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力的總和。

　　人力資源會(huì)計(jì)中所使用的人力資源的概念是后一種。在這個(gè)問題上，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專題研討會(huì)的與會(huì)代表們己經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。認(rèn)為：“人力資源的本質(zhì)是人的能力，與人本身是不同的兩個(gè)概念。人力資源是商品不是指人是商品，而是說人的某種技能是商品。”這就確立了我們進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)研究的科學(xué)的理論基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）人力資產(chǎn)

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)必須具備以下四個(gè)條件：①它是以前的交易所形成的；②它必須為企業(yè)所擁有或控制；③它能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量；④它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。在確認(rèn)是否能將人力資源納入企業(yè)的資產(chǎn)核算范圍之前，我們先來認(rèn)識(shí)一下人力資源產(chǎn)權(quán)的基本特征：①排它性。②可分解性。③可交易性。人力資源的產(chǎn)權(quán)特征使得人力資源具備了確認(rèn)資產(chǎn)的前四個(gè)條件。首先，作為人力資源載體的勞動(dòng)者進(jìn)入企業(yè)就是人力資源產(chǎn)權(quán)的分解和交易的結(jié)果。其次，由于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，企業(yè)在契約期內(nèi)擁有人力資源的使用權(quán)和處分權(quán)。第三，人力資源是可以通過貨幣來進(jìn)行計(jì)量的。最后，在正常情況下，企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能夠發(fā)揮其能力，體現(xiàn)其價(jià)值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這是不可否認(rèn)的事實(shí)。

　　因此，只要具備了資產(chǎn)的四個(gè)條件，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)人力資產(chǎn)來進(jìn)行核算。對企業(yè)來說，人力資產(chǎn)就是企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。

　�。ㄈ�）人力資本

　　在人力資源會(huì)計(jì)中，人力資本這一概念的內(nèi)涵有時(shí)存在著一些差異。舒爾茨的人力資本理論中所提出的人力資本是指對人力資源進(jìn)行投資所形成的凝固在人身上的價(jià)值，它體現(xiàn)為通過投資使勞動(dòng)者所獲得的知識(shí)和技能，體現(xiàn)為勞動(dòng)力素質(zhì)的提高。在此，筆者著眼于人力資本的形成即勞動(dòng)者所擁有的知識(shí)和技能的積累。在人力資源和人力資源會(huì)計(jì)的研究中，我國許多學(xué)者在提到人力資本時(shí)，也是指由于投資而形成的知識(shí)和技能。如周天勇(1994)認(rèn)為“人力資本是普通教育、職業(yè)教育培訓(xùn)、繼續(xù)教育等支出和受教育者放棄的工作收入等價(jià)值在勞動(dòng)者身上的凝固”。

　　三、人力資源會(huì)計(jì)體系的概念框架

　　（二）人力資源會(huì)計(jì)的特征

　　人力資源會(huì)計(jì)是通過會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報(bào)告有關(guān)人力資源的信息，以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)具有如下的特征：①核算對象是企業(yè)控制的人力資源；②計(jì)量單位多樣化。

　�。ǘ�）人力資源會(huì)計(jì)的主體

　　人力資源會(huì)計(jì)是對人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。因此，凡是需要進(jìn)行人力資源核算工作的組織都是人力資源會(huì)計(jì)的主體。人力資源會(huì)計(jì)的主體可以是國家(社會(huì))、企事業(yè)單位、家庭。

　�。ㄈ�）人力資源會(huì)計(jì)的目的

　　人力資源會(huì)計(jì)的一般目的，是提供人力資源變化的信息以滿足人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的要求。對于社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)來說，它的具體目的是通過提供社會(huì)人力資源需求的信息，使國家有關(guān)部門做出正確的人力資源投資決策，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)對人力資源的總需求和人力資源的總供給之間的平衡；通過提供社會(huì)人力資源投資成本、該投資所形成的人力資源價(jià)值和人力資源投資效益等方面的信息，幫助國家有關(guān)部門掌握人力資源的投入產(chǎn)出情況，以利于改進(jìn)人力資源投資決策，提高人力資源投資的效益。

　�。ㄋ模┤肆�資源會(huì)計(jì)的對象

　　人力資源會(huì)計(jì)的對象是人力資源會(huì)計(jì)主體中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對企業(yè)來說，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對人力資源的投入(包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、離職成本等)和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與該投入相對應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出(包括人力資源價(jià)值的增量、使用中新創(chuàng)造的價(jià)值以及參與企業(yè)盈余價(jià)值的分配等)這樣兩個(gè)方面。

　　參考文獻(xiàn)

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