中國移動、中國電信、中國聯(lián)通是國內(nèi)目前三大全程全網(wǎng)移動通信業(yè)務(wù)的運(yùn)營商。每年為了拓展市場、留住老用戶、發(fā)展新用戶、鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，企業(yè)采用積分計(jì)劃或開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）、贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機(jī)和有價物品等實(shí)物）等促銷活動。對于此類性質(zhì)的促銷支出（除了少量的用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品之外）應(yīng)作為哪一種性質(zhì)的費(fèi)用支出，目前有兩種觀點(diǎn)：

　　一種觀點(diǎn)是商業(yè)折扣說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，電信運(yùn)營商為發(fā)展新用戶，增加業(yè)務(wù)使用量等目的而開展的活動中所支付的，能夠使個體客戶直接獲得較高利益，如存話費(fèi)贈手機(jī)、贈送用戶SIM卡及其他價值較高的實(shí)物的支出（包括手機(jī)補(bǔ)貼、SIM卡費(fèi)用、其他實(shí)物）；為提高用戶忠誠度而支付的服務(wù)于個體客戶但不使個體客戶直接獲得經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用，均是在手機(jī)用戶購買話費(fèi)服務(wù)時或享用了通話的權(quán)利后，企業(yè)所給予的一種無償贈與，屬于買一贈一的性質(zhì)，是與企業(yè)經(jīng)營活動密不可分的業(yè)務(wù)支出，是一種商業(yè)折扣。只不過這種商業(yè)折扣并沒有直接體現(xiàn)在話費(fèi)的價格上，而是一種實(shí)物的贈送，是一種實(shí)物折扣，列支在銷售費(fèi)用，可以在稅前金額抵減營業(yè)收入。

　　另一種觀點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待開支說。企業(yè)為了開拓市場，提高知名度，提高市場占有的份額采取的上述兩種促銷活動均是企業(yè)的無償贈送支出，它不符合商業(yè)折扣里面所提到的“為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的扣除”這個概念；也不屬于“組合銷售本企業(yè)商品的買一贈一”這個概念。其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于購進(jìn)禮品無償給予用戶，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條中所述的業(yè)務(wù)招待費(fèi)這個范疇。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的列支只能按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰這個標(biāo)準(zhǔn)來扣除。如果將企業(yè)贈送禮品的支出算作折扣的話，侵蝕的將是國家的稅基。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)既如實(shí)反映了電信運(yùn)營商這種費(fèi)用支出的實(shí)質(zhì)，又符合《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定。

　　其一，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國稅函〔2008〕875號文件的解釋：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。而買一贈一是指企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的（筆者認(rèn)為此處的商品指屬本企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi)的有形商品），不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　從中，我們可以看出，折扣即銷售商品價格的扣除，反映在了商品的價格上，它是折到了商品的價格里。在結(jié)轉(zhuǎn)收入時是按凈額計(jì)算的。它是屬于商品銷售環(huán)節(jié)的一個概念，而不是數(shù)量上的扣減。

　　其二，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條所列舉的收入分類，電信運(yùn)營商由于提供電信業(yè)務(wù)所取得的通話、漫游、語音增值業(yè)務(wù)等收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入。所謂“勞務(wù)”是無形的商品，指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力勞動和腦力勞動。在確認(rèn)勞務(wù)收入時應(yīng)按國稅函〔2008〕875號文件的要求：遵循的是“長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入”。既然是勞務(wù)收入，那么與商品銷售收入有著本質(zhì)的區(qū)別，就更談不上實(shí)物折扣這個概念了。電信企業(yè)贈送支出（無論是購進(jìn)還是自產(chǎn)）不管是存話費(fèi)時送實(shí)物，還是年終積分回饋送實(shí)物，如存3000元話費(fèi)，贈價值300元自行車或年終積分達(dá)到3000分送價值100元鋁鍋等，并沒有直接扣除在收取的話費(fèi)收入上，而是按3000元或相應(yīng)積分所達(dá)到消費(fèi)金額結(jié)轉(zhuǎn)的收入。企業(yè)贈送支出金額列支在銷售費(fèi)用的促銷費(fèi)和客戶服務(wù)費(fèi)這兩個明細(xì)科目里。而《企業(yè)所得稅法》對促銷和客戶服務(wù)支出有著嚴(yán)格的規(guī)定。因此，無償贈送給客戶禮品應(yīng)屬于一種具有業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出了。

　　那么，在新稅法實(shí)施后，對于此類性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出企業(yè)在政策上應(yīng)如何處理呢？筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國稅函〔2008〕828號文件的精神，它屬于兩種不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的涉稅業(yè)務(wù)。首先，將贈送的支出（無論是自產(chǎn)還是購進(jìn)）因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按規(guī)定視同銷售確定收入，自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；外購的資產(chǎn)，按購入時的價格確定銷售收入。其次，將贈送的支出金額在企業(yè)招待費(fèi)科目列支，按發(fā)生額的60%，但不超過（營業(yè)）收入的5‰限額稅前扣除。用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品支出應(yīng)在企業(yè)廣告宣傳費(fèi)中列支。

　　一般情況下，電信業(yè)務(wù)的此類性質(zhì)的開支占其營業(yè)收入的4%～6%之間，若按這個比例調(diào)整，調(diào)增的應(yīng)納所得稅額將是十分可觀的。

　　在激烈的市場競爭中，企業(yè)進(jìn)行這種促銷活動，贈送支出無可厚非。但目前只有電信業(yè)的贈送支出是按照“商業(yè)折扣”來處理的，其他行業(yè)包括金融保險、商業(yè)零售、生產(chǎn)制造、建筑安裝等都是按照“業(yè)務(wù)招待開支”來處理的，若在對待“折扣”這個問題上采用不同的稅務(wù)處理方法，不僅稅法的嚴(yán)肅性將受到質(zhì)疑，而且整個市場經(jīng)濟(jì)公平、良性發(fā)展也就無從談起。

　　作者單位：河北省石家莊市橋東區(qū)國稅局