摘 要：近幾年虛假財務(wù)報告中的會計信息失真十分嚴(yán)重，嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序。通過分析虛假會計報告的成因，提出了治理會計報告中虛假會計信息的對策，我們要努力使虛假財務(wù)報告逐步減少直至消失，使財務(wù)報告成為我們評價企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。��

　　關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)報告；注冊會計師；治理；監(jiān)管��

　　1 虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)形式 ��

　�。�1）亂列成本費用，利潤巨額沖銷。主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤；通過會計政策與會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。 ��

　�。�2）隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬。有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。 ��

　�。�3）虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化 。有些公司不遵循收入實現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入；通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤。 ��

　�。�4）高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透。賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。��

　�。�5）會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范 。有些企業(yè)在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實性、準(zhǔn)確性等原則。��

　　2 虛假財務(wù)報告治理的基本思路 ��

　　2.1 建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度 ��

　　建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會計資料真實完整；提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風(fēng)險。要實現(xiàn)以上內(nèi)部會計控制目標(biāo)，光靠公司會計機構(gòu)及會計人員的力量是不能完成的，還需要由單位負責(zé)人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行�？傊�，會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機會，降低財務(wù)造假機會。健全的內(nèi)部審計機制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計制度在運行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。��

　　2.2 完善注冊會計師制度，發(fā)揮經(jīng)濟警察作用 ��

　　加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會計師提供服務(wù)，審計的結(jié)果應(yīng)對股東負責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀。注冊會計師的一切費用均由被審計單位支出，在這樣一種情況下，我們?nèi)绾我�求注冊會計師們保持獨立性�?��

　�。�1）強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽娀�這種獨立性。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。在當(dāng)前的會計市場上，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質(zhì)上獨立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊會計師從事異地審計業(yè)務(wù)“保駕護航”等。 ��

　�。�2）加強注冊會計師審計的法制建設(shè)。近年來，注冊會計師審計的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務(wù)報告粉飾的職責(zé)，尚須進一步加強該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括：首先應(yīng)完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》。其次應(yīng)完善獨立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范財務(wù)報告粉飾提供技術(shù)支持。��

　�。�3）加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。��

　　（4）重新審視會計市場準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會計市場上，競相壓價等不正當(dāng)競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認(rèn)為必須重新審視會計市場的準(zhǔn)入制度。為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場準(zhǔn)入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所兼并，達到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。

　　2.3 努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平 ��

　　提高會計工作人員素質(zhì)，加快會計誠信體系建設(shè)。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計工作；加強會計人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會計準(zhǔn)則，按要求進行會計核算；還要經(jīng)常對財會人員進行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會計制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，尤其是關(guān)系到公司財務(wù)、會計、審計、評估的重大理論與實務(wù)問題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、會計主體變更、權(quán)益歸屬（或轉(zhuǎn)移）界定（如住房公積金、公益金等）、虛資產(chǎn)、負資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或有事項處理、會計報表調(diào)整事項等。一言以蔽之，在新舊轉(zhuǎn)換和會計改革中，廣大財會人員的專業(yè)理論和實務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗，面對新的形勢，廣大財會人員要加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務(wù)操作時能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實。 ��

　　2.4 強化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管 ��

　　加強政府部門對市場合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財務(wù)報告的重要手段，在防范虛假財務(wù)報告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色， 還應(yīng)作為證券市場的守夜人，本著一種社會責(zé)任，加強對這一問題的監(jiān)督。通過對市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。 ��

　　此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對證券市場中介機構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對財務(wù)報告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會計師事務(wù)所進行監(jiān)管的部門有財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門，而財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導(dǎo)致注冊會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。綜上所述，財務(wù)報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個主要問題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現(xiàn)的財務(wù)虛假情況的幾個典型例子。即使財務(wù)報告的虛假情況難以計量，但大多數(shù)人仍認(rèn)為虛假情況是一個日益嚴(yán)重的問題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財務(wù)報告的虛假而造成的損失金額都在日益增長。所以，我們要尋找治理虛假財務(wù)報告的方法，從而減少虛假財務(wù)報告的危害。 ��

　　虛假財務(wù)報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務(wù)報告應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。在治理虛假財務(wù)報告的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然。通過前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣�的一些行為，但永遠沒法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此，僅僅對公司治理和會計、審計進行改革，仍不足治理會計舞弊和審計失敗，還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經(jīng)濟的頑癥。 ��

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