摘要：資產(chǎn)的不同定義，有著不同的屬性，資產(chǎn)的屬性不同，其計(jì)量的方法也就不同，因此，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在一致性、相關(guān)性�，F(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性存在一定的矛盾，本文就這一問題進(jìn)行了初步探討，并提出應(yīng)采用符合資產(chǎn)定義的現(xiàn)值計(jì)量模式或現(xiàn)值混合計(jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，以準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

　　關(guān)鍵字：資產(chǎn)屬性 計(jì)量模式 關(guān)系

　　資產(chǎn)是會計(jì)學(xué)最基本概念，也是會計(jì)主要的要素之一。與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會計(jì)等式，成為財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的屬性決定會計(jì)計(jì)量方法的使用，因此，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在著一致性、相關(guān)性。

　　一、 資產(chǎn)的定義及屬性

　　資產(chǎn)的概念是會計(jì)學(xué)最重要的概念，現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　從歷史的發(fā)展來看，資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)：

　　1.未消逝成本觀

　　未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為：“成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用，未耗用的成本為資產(chǎn)”也就是說，他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點(diǎn)同歷史成本會計(jì)模式是密不可分的。它著重從會計(jì)計(jì)量的角度來定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

　　2.借方余額觀

　　資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計(jì)師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會的前身)所屬的會計(jì)名詞委員會在其頒布的第1號《會計(jì)名詞》(1953)中提出來的。該公告認(rèn)為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，或者是所取得的價(jià)值，有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷�來取得�?cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點(diǎn)只是從會計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

　　3.經(jīng)濟(jì)資源觀

　　經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出：“資產(chǎn)是一個特定會計(jì)主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認(rèn)識，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系，雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會計(jì)主體之間的關(guān)系，即特定會計(jì)主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識，但它卻認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn)，取決于公認(rèn)會計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。

　　4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀

　　目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計(jì)研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計(jì)準(zhǔn)則》這一文獻(xiàn)中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”現(xiàn)在的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(fasb)在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》第6號(sfac no.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。”

　　未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià)，而要看它是否蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟(jì)利益，而未來經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性，把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來經(jīng)濟(jì)利益相對于其他觀點(diǎn)來說更加全面、合理。

　　我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn)：

　　(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

　　(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。因此，從現(xiàn)行的資產(chǎn)的定義出發(fā)，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。首先，是以“未來的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。這種自創(chuàng)的商譽(yù)包括：人力資源、管理制度、知識產(chǎn)權(quán)、其他權(quán)利等，因此，現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。

　　二、不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性

　　計(jì)量是指會計(jì)要素量化的過程和方法。也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”，而計(jì)量單位解決對選定的計(jì)量屬性“用什么計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個不同層次的問題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的，根本的問題，計(jì)量單位是外在的、形式的問題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而變化。由于不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性不同，會造成資產(chǎn)的價(jià)值差異較大。因此，根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且還影響到其提供的會計(jì)信息是否有用�，F(xiàn)行的會計(jì)計(jì)量屬性包括：1.歷史成本；2.重置成本；3.可變現(xiàn)成本；4.現(xiàn)值；5.公允價(jià)值；6.攤余成本。目前，主要運(yùn)用的會計(jì)計(jì)量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。

　　(一)、歷史成本

　　歷史成本又稱為原始成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。它是根據(jù)會計(jì)憑證和賬面記錄進(jìn)行的，是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，長期以來是會計(jì)存在發(fā)展的一個重要計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，它特別適用于存貨估價(jià)和損益計(jì)算的需要。歷史成本計(jì)價(jià)具有客觀性，它是建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)之上的，這樣才能把企業(yè)在不同日期存在的資產(chǎn)和負(fù)債，以及不同時(shí)期內(nèi)發(fā)生的收和費(fèi)用進(jìn)行有效比較，從而正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其發(fā)展趨勢。歷史成本原則包括兩個內(nèi)容:一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是名義貨幣為計(jì)量單位。關(guān)于歷史成本原則建立的基礎(chǔ)，一般認(rèn)為：一是值穩(wěn)定假設(shè)，二是社會平均生產(chǎn)率不變假設(shè)，二者共同構(gòu)成歷史成本原則得以存在的前提條件因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。即某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或者交換時(shí)的實(shí)際計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。換而言之，歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）、重置成本

　　重置成本是指現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或者重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本，它和原始成本在資產(chǎn)取得當(dāng)時(shí)是一致的。之后，由于物價(jià)的變動，同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物就可能需要用較多的或者較少的交換價(jià)格才能獲得。因此，重置成本表示當(dāng)時(shí)取得同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物需要 的交換價(jià)格。這種的交換價(jià)格應(yīng)該是從企業(yè)資產(chǎn)或者勞務(wù)市場獲得的成本價(jià)格，而不是從企業(yè)正常經(jīng)營中通常出售資產(chǎn)或者勞務(wù)的市場中的銷售價(jià)格。重置成本法就是選用一種價(jià)格指數(shù)，比如CPI，將資產(chǎn)購置年份時(shí)的價(jià)值換算為當(dāng)前的價(jià)值，或者更好的辦法是分別調(diào)整每一項(xiàng)資產(chǎn)以反映各項(xiàng)資產(chǎn)真正的當(dāng)前重置成本，這樣同時(shí)反映通貨膨脹和過時(shí)貶值這兩個因素。重置成本法的最大不足是它忽略了組織資本。依據(jù)重置成本，無論各項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本測定得多么完美，也會忽略這樣一種追加的協(xié)調(diào)價(jià)值。

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　重置成本分為復(fù)原重置成本和更新重置成本兩種。

　　1、復(fù)原重置成本是指采用與評估對象相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、規(guī)格及技術(shù)等，以現(xiàn)時(shí)價(jià)格水平重新購建與評估對象相同的全新資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　2、更新重置成本是指采用新型材料、現(xiàn)代建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、新型設(shè)計(jì)、規(guī)格和技術(shù)等，以現(xiàn)行價(jià)格水平購建與評估對象具有同等功能的全新資產(chǎn)所需的費(fèi)用。

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　重置成本的優(yōu)缺點(diǎn)

　　與原始成本屬性相比，重置成本具有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：

　�。�1）重置成本表示企業(yè)現(xiàn)在獲得該資產(chǎn)或勞務(wù)所須支付的數(shù)額。客觀存它是現(xiàn)行投入價(jià)值的最佳計(jì)量。用它與現(xiàn)行收入配比計(jì)算利潤富有意義。

　�。�2）以現(xiàn)行重置成本與現(xiàn)行收入相配比，可以將資產(chǎn)持有損益與營業(yè)損益區(qū)分開來，提供有意義的會計(jì)信息。

　�。�3）如果要持續(xù)取得這種資產(chǎn)，現(xiàn)行重置成本就表示資產(chǎn)對企業(yè)的價(jià)值。

　�。�4）以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行重置成本相加的總額，比以不同時(shí)期所發(fā)生的歷史成本相加的總數(shù)更富有意義。

　　重置成本屬性的主要缺點(diǎn)是重置成本的確定缺乏客觀性。由于計(jì)量重置成本之日 在市場上所銷售的商品，價(jià)格可能并完全一致，加之銷售條件等可能不完全相同，因此，在重置成本數(shù)額確定過程中，不可避免地會帶有一些主觀因素。再者，在計(jì)量重置成本之日，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，企業(yè)有些資產(chǎn)也可能在市場上很難找到與之相同甚至相似的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)的重置成本只能依靠估計(jì)，重置成本的確定由此更帶有主觀的成分。

　　重置成本法的適用環(huán)境和用途：比較適合在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，物價(jià)上漲快。用途：管理人員進(jìn)行決策的時(shí)候使用，因?yàn)檫@樣可以很客觀的反映出人力資源的真實(shí)成本，能有利于做出正確的判斷。

　　重置成本法計(jì)算公式

　　計(jì)算公式為：被評估資產(chǎn)的價(jià)值=重置成本-累積應(yīng)計(jì)損耗=重置成本-有形損耗-無形損耗（功能性損耗+經(jīng)濟(jì)性損耗）

　　因此，重置成本法計(jì)量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　�。ㄈ�）、公允價(jià)值

　　公允價(jià)值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Market to Market,所謂公允價(jià)值是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量，由此可見，公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。

　　從廣義上說，公允價(jià)值的本質(zhì)是反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、公允的價(jià)格。美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義均認(rèn)為公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價(jià)值作為獨(dú)立的一個計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價(jià)技術(shù)進(jìn)行近似市場定價(jià)方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價(jià)格,以反映其靜態(tài)價(jià)值。

　　1.公允價(jià)值假設(shè)條件

　�。�1）為公平交易形成的價(jià)格；公平交易是公允價(jià)值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進(jìn)行交易。

　�。�2）為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。這一假定實(shí)際上是對公平交易進(jìn)行補(bǔ)充定義及說明。如果交易一方或雙方在財(cái)務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時(shí)候，交易形成的價(jià)格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價(jià)格。

　　（3）為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補(bǔ)充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。

　　2、公允價(jià)值的特性

　　在確定公允價(jià)值時(shí)，必須同時(shí)滿足上述三個前提假定。公允價(jià)值是在公平交易中，由自愿交易的雙方所達(dá)成的價(jià)格，而不是交易一方主觀預(yù)期希望達(dá)成的價(jià)格。因此，公允價(jià)值是一個客觀的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而不是主觀的價(jià)值。

　　因此，公允價(jià)值計(jì)量模式體現(xiàn)出的資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)形成的交換價(jià)值金額，即市場價(jià)格。

　�。ㄋ模�、現(xiàn)值

　　現(xiàn)值（ Present value），也稱在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量�，F(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括五個方面的因素：①對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或?qū)σ幌盗鞋F(xiàn)金流量的估計(jì)；②對現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間上可能的波動的預(yù)期)；③貨幣的時(shí)間價(jià)值，即無風(fēng)險(xiǎn)利率；④承擔(dān)隱含在資產(chǎn)或負(fù)債中的不確定性所能接受的市場價(jià)格；⑤其他難以辨別的因素，如欠流動性、市場不完善等�，F(xiàn)值有兩種計(jì)算的方法，即傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法，使用這兩種方法的四條原則：

　�、俟烙�(jì)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)盡可能反映在公平交易中決定是否購買資產(chǎn)所應(yīng)考慮的隸束。項(xiàng)和不確定性；

　�、谟脕碚郜F(xiàn)的利率應(yīng)當(dāng)與估計(jì)現(xiàn)金流量所有的假設(shè)一致；

　�、酃烙�(jì)現(xiàn)金流量和利率應(yīng)當(dāng)最有偏見，而且只考慮相關(guān)資產(chǎn)；

　�、芄烙�(jì)現(xiàn)金流量和利率應(yīng)當(dāng)反映可能的全部結(jié)果，而不是某單一的最可能值、最小值或最大值。

　　在傳統(tǒng)法下，通常使用單一的最佳估計(jì)現(xiàn)金流量和單一的利率來計(jì)算現(xiàn)值。最佳估計(jì)現(xiàn)金流量是指在未來時(shí)期最有可能將要收到或付出的一個單一的量。在期望現(xiàn)金流量法下是用期望現(xiàn)金流量和無風(fēng)險(xiǎn)利率來求現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量是在可能估計(jì)的數(shù)量區(qū)間內(nèi)的一個概率加權(quán)數(shù)之和。尤其在時(shí)間不確定的情況下，期望現(xiàn)金流量對于復(fù)雜汁量要此傳統(tǒng)法好。因?yàn)樽罴压烙?jì)未來現(xiàn)金流量只吉有未來現(xiàn)金流量的數(shù)量信息，而期望現(xiàn)金流量則含有數(shù)量、時(shí)間和不確定性三種信息。當(dāng)能夠識別市場上可比資產(chǎn)時(shí)，如果所考慮的資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的時(shí)間和數(shù)量與市場上可比資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的時(shí)間和數(shù)量高度相關(guān)。并在不同的經(jīng)濟(jì)情況下持續(xù)相關(guān)。則傳統(tǒng)法是一種比較適當(dāng)?shù)姆椒�。但是，�?dāng)市場上不存在可比資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)使用期望現(xiàn)金流量法。因此，在現(xiàn)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)的屬性是在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額�，F(xiàn)值體現(xiàn)出資產(chǎn)本質(zhì)特征“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，最符合現(xiàn)行資產(chǎn)的定義和屬性。

　　三、 現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾

　　新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計(jì)模式帶來了強(qiáng)烈的沖擊，公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中，有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，無疑成為了新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前，對于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式：（一）存在活躍、公開的市場價(jià)格，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場，在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具備“公允”的要求，可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途徑是比較便利和直接的，并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可，可以說是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。（二）不存在活躍、公開的市場價(jià)格，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒�，或由評估機(jī)構(gòu)評估，作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒�，搭建相�?yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮��?shù)，參照各方詢價(jià)因素，結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。（三）不存在活躍、公開的市場價(jià)格，交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評估，并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的，可以參考同類交易的市場價(jià)格，作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)在這種方式下，同類交易標(biāo)的價(jià)格無法由市場直接獲得，因此只能用類比的方式，采集同類交易價(jià)格，作為估值的依據(jù)。這樣，如何選擇確定同類交易就成了公允價(jià)值確認(rèn)的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標(biāo)的具有物理上的同質(zhì)性，同時(shí)其實(shí)施載體各要素也應(yīng)具備可比性，比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣，現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量模式是一種以公允價(jià)值為主體，多種計(jì)量模式并存的混合計(jì)量模式，因此，體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的，既有歷史成本、重置價(jià)值。也有公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為，指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其本質(zhì)特征“未來經(jīng)濟(jì)利益”，因此，資產(chǎn)的價(jià)值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，也不認(rèn)可投入成本，決定資產(chǎn)價(jià)值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力，根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計(jì)量模式就是現(xiàn)值，因?yàn)橹挥心墁F(xiàn)值反映企業(yè)未來的產(chǎn)出，最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟(jì)利益的計(jì)量屬性。其他的計(jì)量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性，只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗(yàn)性的要求，在具體會計(jì)實(shí)務(wù)往往是從投入成本的角度考慮，采用其他的替代計(jì)量屬性，但也要求排除人為估計(jì)等因素干擾，客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。這就進(jìn)一步說明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的最近似的反映。不同方法對資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果都是對資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此，根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計(jì)量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計(jì)量模式。而不是現(xiàn)在采用的公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　總之，資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性，會計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式的匹配，是會計(jì)學(xué)的重大問題，是值的我們認(rèn)真研究和探索的。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　3．會計(jì)歷史與理論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社

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