摘 要： 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算同樣也要遵循基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。但煤炭行業(yè)作為一個(gè)特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門的規(guī)定計(jì)提、使用各類稅費(fèi)，同時(shí)也要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步完善煤炭成本構(gòu)成及核算，這就導(dǎo)致煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)在具體運(yùn)用中又有其特殊性。通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己在實(shí)際工作中的體會(huì)，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算為例，從煤炭行業(yè)成本核算，固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算，采礦權(quán)價(jià)款核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個(gè)方面探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算。

　　關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)成本核算,固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算,采礦權(quán)價(jià)款核算,所得稅稅前扣除

　　一、煤炭行業(yè)成本核算的思考

　�。ㄒ唬┏杀竞怂沩�(xiàng)目

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項(xiàng)目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時(shí)可增設(shè)“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　�。ǘ�）成本在各品種之間的分配

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》（財(cái)會(huì)[2001]57號）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中，如果同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。

　　該規(guī)定在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價(jià)法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費(fèi)用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配。

　　另外，“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個(gè)成本項(xiàng)目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計(jì)提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計(jì)提后計(jì)入各品種的成本項(xiàng)目。

　�。ㄈ�）煤炭產(chǎn)品數(shù)量的確定

　　在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核算（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計(jì)算工人工資、定額材料消耗）。即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計(jì)數(shù)裝置可以精確地計(jì)算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時(shí)，存在一定的損耗，也很難準(zhǔn)確地確定各個(gè)品種的生產(chǎn)數(shù)量。

　　二、固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算的思考

　�。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量

　　煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過程中形成的，由于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時(shí)進(jìn)行，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭企業(yè)進(jìn)行評估時(shí)，則必須對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評估。

　　（二）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍

　　1、《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：

　　①礦井（露天）開拓延深工程；

　　②礦井（露天）技術(shù)改造；

　�、勖旱V固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；

　　④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；

　�、菥C合利用和“三廢”治理支出；

　　⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；

　�、叩V井新技術(shù)的推廣；

　　⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。

　　2、《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。

　　安全費(fèi)用具體使用范圍是：

　　①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；

　�、谕晟坪透脑斓V井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；

　�、弁晟坪透脑斓V井綜合防治煤與瓦斯突出支出；

　　④完善和改造礦井防滅火支出；

　�、萃晟坪透脑斓V井防治水支出；

　�、尥晟坪透脑斓V井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　�、咄晟坪透脑斓V井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　�、嗤晟坪透脑斓V井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　�、嵬晟坪透脑斓V井綜合防塵系統(tǒng)支出；

　�、馄渌�與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

　　實(shí)際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡費(fèi)的開支，還是用于安全費(fèi)用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有：①維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費(fèi)中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用；維簡費(fèi)中的“三廢”治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；用于安全生產(chǎn)方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費(fèi)的使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營中的修理支出等；②利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的支出的界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識，會(huì)計(jì)人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準(zhǔn)確界定。

　　（三）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用使用中存在的問題

　　《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費(fèi)由煤炭企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用。煤礦維簡費(fèi)提取和使用，應(yīng)堅(jiān)持先提后用，量入為出的原則，專款專用，專項(xiàng)核算。煤礦維簡費(fèi)年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

　　《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：安全費(fèi)用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，專款專用。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

　　上述規(guī)定在實(shí)際工作中可能存在下列問題：

　�。�1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的支出或利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用，這部分資金如何解決；

　�。�2）專戶存儲、�？顚Ｓ茫�是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時(shí)如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費(fèi)和安全費(fèi)用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時(shí)間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；

　�。�3）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用時(shí)是計(jì)入成本的），還是增加專項(xiàng)儲備；

　　（4）處置利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。

　�。ㄋ模┚S簡費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問題

　　1、對維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的若干規(guī)定

　　《財(cái)政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993] 29號）規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財(cái)會(huì)[2004]3號）規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。

　　煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會(huì)[2009]8號）規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問題

　　現(xiàn)行維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定在實(shí)際運(yùn)用中仍存在以下問題：

　　① 利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有相應(yīng)的規(guī)定，同時(shí)這樣做不能反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，因?yàn)樵谛纬晒潭ㄙY產(chǎn)的同時(shí)全額計(jì)提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有增加，企業(yè)的資產(chǎn)沒有增加，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況；

　　②處置利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時(shí)怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費(fèi)用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費(fèi)用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算的凈值后的余額作為處置凈收入；

　　③處置利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時(shí)形成的處置凈收入是否應(yīng)沖減成本，或是增加專項(xiàng)儲備；

　�、芾�用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時(shí)如何確定其凈損失，是不確認(rèn)凈損失或?qū)⑻幹觅M(fèi)用減去殘值收入后的余額確認(rèn)為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算的凈值加上處置費(fèi)用減去殘值收入后的金額作為凈損失；

　�、堇�用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可否計(jì)提減值準(zhǔn)備，如可以，計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　三、采礦權(quán)價(jià)款核算的思考

　　《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1999]40號）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)。企業(yè)通過交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；每月按所消耗的原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)（如存在以不同的單價(jià)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價(jià)）進(jìn)行攤銷，借記“生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷—采礦權(quán)”科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實(shí)際測量測算出保有儲量（地質(zhì)儲量報(bào)告）時(shí)，用上一年度年初實(shí)際保有儲量減去經(jīng)實(shí)際測量測算出現(xiàn)在的保有儲量，得出會(huì)計(jì)年度實(shí)際消耗的資源數(shù)量，以此對會(huì)計(jì)年度的采礦權(quán)攤銷和成本、利潤進(jìn)行調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實(shí)數(shù)量、金額。

　　四、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的探索

　　煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：

　　1、在“庫存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個(gè)品種，如有其他品種可相應(yīng)增加）。

　　2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。

　　3、在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。

　　4、在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。

　　5、在“累計(jì)攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。

　　6、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金”等明細(xì)科目。

　　7、在“專項(xiàng)儲備”科目下設(shè)置“維簡費(fèi)”、“安全費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”四個(gè)明細(xì)科目。

　　8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”、“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個(gè)明細(xì)科目。

　　9、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。

　　10、在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。

　　五、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)

　　煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會(huì)計(jì)軟件可制作成會(huì)計(jì)報(bào)表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證，會(huì)大大提高會(huì)計(jì)結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：

　�。ㄒ唬┰鲋刀惖慕Y(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（負(fù)數(shù)金額）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　�。ǘ�）職工薪酬的計(jì)提

　　職工薪酬計(jì)算表

計(jì)提職工薪酬時(shí)，

借：生產(chǎn)成本—直接人工

　　制造費(fèi)用—職工薪酬

　　銷售費(fèi)用—職工薪酬

　　管理費(fèi)用—職工薪酬

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　    應(yīng)付職工薪酬—職工福利

　　    應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（各三級明細(xì)科目）

　　    應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　    應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　    計(jì)提維簡用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：專項(xiàng)儲備—維簡費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—維簡用固定資產(chǎn)

計(jì)提安全用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：專項(xiàng)儲備—安全費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊—安全用固定資產(chǎn)

　　    計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn) 

 計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)

　�。ㄋ模┙Y(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，

借：生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

　　貸：制造費(fèi)用—職工薪酬（等明細(xì)科目）

　�。ㄎ澹┯�(jì)提維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金

計(jì)提維簡費(fèi)時(shí)，

借：生成成本—維簡安全費(fèi)

　　貸：專項(xiàng)儲備—維簡費(fèi)

計(jì)提安全費(fèi)時(shí)，

借：生成成本—維簡安全費(fèi)

　　貸：專項(xiàng)儲備—安全費(fèi)用

 攤銷采礦權(quán)時(shí)，

借：生成成本—采礦權(quán)攤銷

　　貸：累計(jì)攤銷—采礦權(quán) 

  計(jì)提可持續(xù)發(fā)展基金時(shí)，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金 

  計(jì)提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時(shí)，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：專項(xiàng)儲備—轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 

   計(jì)提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時(shí)，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：專項(xiàng)儲備—環(huán)境恢復(fù)治理保證金

　�。�六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，

借：庫存商品—煤

　　庫存商品—小炭

　　庫存商品—炭

　　貸：生產(chǎn)成本—直接材料

　　    生產(chǎn)成本—直接人工

　   　 生產(chǎn)成本—燃料動(dòng)力

　　    生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

　　    生產(chǎn)成本—維簡安全費(fèi)

　　    生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷

　　    生產(chǎn)成本—煤炭基金

　�。ㄆ撸┙Y(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)成本—煤

　　主營業(yè)務(wù)成本—小炭

　　主營業(yè)務(wù)成本—炭

　　貸：庫存商品—煤

　　    庫存商品—小炭

　　    庫存商品—炭

　�。ò耍┯�(jì)提營業(yè)稅金及附加

計(jì)提稅金及附加時(shí)，

　借：營業(yè)稅金及附加

　　  管理費(fèi)用—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交河道工程維護(hù)管理費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水土流失治理費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地復(fù)墾費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦管費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交育林費(fèi)

　　（九）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費(fèi)用支出

結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—煤

　　    主營業(yè)務(wù)收入—小炭

　　    主營業(yè)務(wù)收入—炭

　　    其他業(yè)務(wù)收入

　　    營業(yè)外收入

　　    貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，

　　借：本年利潤

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本—煤

　　        主營業(yè)務(wù)成本—小炭

　　        主營業(yè)務(wù)成本—炭

　　        其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時(shí)，

　　借：本年利潤

　　    貸：營業(yè)稅金及附加

結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)，

　　借：本年利潤

　　    貸：銷售費(fèi)用（各明細(xì)科目）

　　        管理費(fèi)用（各明細(xì)科目）

　　        財(cái)務(wù)費(fèi)用（各明細(xì)科目）

結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)，

　　借：本年利潤

　　    貸：營業(yè)外支出

　　六、煤炭行業(yè)相關(guān)計(jì)提費(fèi)用及基金的所得稅前扣除

　�。ㄒ唬�《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）第七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

　　財(cái)政部批復(fù)的《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實(shí)施辦法（試行）》（財(cái)綜函(2007)3號）第十三條規(guī)定：煤炭開采企業(yè)所交納的基金，全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。

　　《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號）第八條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

　　《山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕41號）第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計(jì)入煤炭開采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

　　從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等都是計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本的，允許在所得稅前扣除。

　　但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　前面的一系列關(guān)于費(fèi)用、基金的規(guī)定都是政府部門文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費(fèi)用、基金按照所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定是不得稅前扣除的，并且在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收任務(wù)重時(shí)也是不允許企業(yè)在所得稅前扣除部分費(fèi)用、基金的。這些費(fèi)用、基金的提取與固定資產(chǎn)的折舊也會(huì)形成暫時(shí)性差異。

　�。ǘ�）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號）第十七條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。