[摘要]為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，規(guī)定了企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。雖然資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能比較客觀、公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但是在實(shí)際工作中，所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還是存在一些實(shí)際運(yùn)用的問題。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債；問題及對(duì)策解析

　　一、企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法過程中存在的問題

　　1.目前的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)理念尚未跟上新準(zhǔn)則的步伐

　　雖然我國新頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施，但是會(huì)計(jì)環(huán)境的改善和會(huì)計(jì)理念的更新往往具有滯后性。與此相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境，包括：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的分離程度；我國企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度還不成熟；公允市場(chǎng)不完善；企業(yè)在資本市場(chǎng)的進(jìn)入和退出機(jī)制是以企業(yè)盈利為主等等因素造成我國以損益表為重心的現(xiàn)狀等尚未發(fā)生變化，會(huì)計(jì)理念從收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變需要一定的時(shí)間。

　　2.增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度

　　在所得稅會(huì)計(jì)處理的幾種方法中，應(yīng)付稅款法是最簡(jiǎn)單且工作量最小，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻最復(fù)雜且工作量最大。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的頒布實(shí)施，企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。這些都相應(yīng)增加了會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。

　　3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理體系要從根本上重新認(rèn)識(shí)，而且新的所得稅處理方法還增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作，如遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限的判斷和期末遞延所得稅資產(chǎn)減值的判斷等都需要會(huì)計(jì)人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。然而，目前我國會(huì)計(jì)人員總體水平還不太高，且對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握還不熟練的情況下，推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可能存在相當(dāng)大的難度。

　　二、提高所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

　　雖然實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在著一定的障礙，但所得稅會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程已勢(shì)不可擋，企業(yè)在確保資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順利實(shí)施的同時(shí)如何提高所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，針對(duì)以上問題，建議如下。

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施體現(xiàn)了國家在順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化前提下，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展改革財(cái)務(wù)制度的決心，作為這一改革方案的各層執(zhí)行者應(yīng)積極努力去解決執(zhí)行中的困難：

　　首先，市場(chǎng)監(jiān)管及主管部門應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)或管理者的評(píng)價(jià)機(jī)制，將評(píng)價(jià)指標(biāo)作為一種實(shí)務(wù)導(dǎo)向，將原有利潤評(píng)價(jià)指標(biāo)向企業(yè)資本經(jīng)營能力等指標(biāo)轉(zhuǎn)變，這就有利于企業(yè)從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。其次，積極推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的完善，促進(jìn)活躍市場(chǎng)的存在，從而使公允價(jià)值有據(jù)可依，形成良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

　　2.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會(huì)計(jì)核算流程和信息披露

　　企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定相關(guān)細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，通過改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程、設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位、建立規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿和工作底稿等等一系列措施，正確計(jì)量和全面反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況等相關(guān)信息，以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露的需求。

　　3.采用雙軌制，分別適用于不同類型的公司

　　從成本效益的原則考慮，在我國所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇上，可先實(shí)行雙軌制：即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法同時(shí)并行。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法，降低所得稅會(huì)計(jì)處理成本；對(duì)于非上市的大中型企業(yè)，可以給予一定的過渡期，要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時(shí)間的適應(yīng)后，再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；有條件的企業(yè)也可以直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　4.加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

　　新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則的內(nèi)容更加豐富、會(huì)計(jì)處理與核算方法更規(guī)范，要求會(huì)計(jì)人員具有更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此需要企業(yè)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，把握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的精髓，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力，降低準(zhǔn)則運(yùn)用的轉(zhuǎn)變成本，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅在會(huì)計(jì)基本理念、方法、程序上發(fā)生了重大變化，而且還要求提供更加相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。在實(shí)施過程中，企業(yè)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會(huì)計(jì)核算流程和信息披露機(jī)制，以規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。