【摘要】本文通過(guò)對(duì)重慶商社（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“重慶商社”）內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的形式、成效、存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)析，提出完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策，希望對(duì)完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度有所裨益。

　　【關(guān)鍵詞】重慶商社；集團(tuán)公司；會(huì)計(jì)委派制；對(duì)策研究

　　會(huì)計(jì)委派制首先應(yīng)用于政府對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)保值增值以及財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督。近年來(lái)，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)委派制度也廣泛應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制�，F(xiàn)在的集團(tuán)企業(yè)中，由于母子公司之間信息不對(duì)稱，子公司為了自身的局部利益，往往作出損害母公司整體利益的行為。為了治理會(huì)計(jì)信息失真，保護(hù)母公司作為企業(yè)所有者的權(quán)利，集團(tuán)企業(yè)根據(jù)國(guó)家試行會(huì)計(jì)委派制度的新思路在內(nèi)部推行會(huì)計(jì)委派制。鑒于此，筆者以重慶商社推行會(huì)計(jì)委派制為例，探討集團(tuán)公司如何進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。

　　一、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的歷史背景

　　重慶商社是中國(guó)西部最大的商貿(mào)流通集團(tuán)，近年來(lái)，隨著深化內(nèi)部改革，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，已形成有18個(gè)全資、控股子（分）公司的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)。面對(duì)重慶商社迅速發(fā)展的狀況，集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員管理卻各自為政，造成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制職能未能充分發(fā)揮。

　�。ㄒ唬┖怂阒贫炔灰唬�影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

　　重慶商社下屬18家會(huì)計(jì)報(bào)表單位，核算內(nèi)容涉及商業(yè)流通、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店餐飲、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、維修服務(wù)等行業(yè)。由于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員管理限制，集團(tuán)財(cái)務(wù)部很難將全集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法統(tǒng)一和規(guī)范，各子公司核算制度和核算口徑不盡一致，影響經(jīng)營(yíng)成果核算的準(zhǔn)確性。

　　（二）資金分散沉淀，影響流動(dòng)資金使用效益

　　集團(tuán)各二級(jí)公司開(kāi)設(shè)銀行賬戶近100個(gè)，大量資金分散在各個(gè)賬戶，閑散資金沉淀，不利于集團(tuán)資金的統(tǒng)一調(diào)配，嚴(yán)重影響了資金使用效益。

　　（三）監(jiān)督控制乏力，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失

　　集團(tuán)難以對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，個(gè)別子公司存在隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用、虛增利潤(rùn)；隨意處置資產(chǎn)、提供擔(dān)保；無(wú)效投資、重復(fù)開(kāi)發(fā)；資產(chǎn)負(fù)債率高，不良資產(chǎn)比重大等問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

　　二、重慶商社實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬┲貞c商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的基本形式

　　2005年以來(lái)，重慶商社對(duì)所屬18個(gè)全資或控股子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）實(shí)行會(huì)計(jì)委派，堅(jiān)持貫徹“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一考核”的會(huì)計(jì)委派制。

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)委派人員集中管理，實(shí)行統(tǒng)一委派

　�。�1）成立專門管理機(jī)構(gòu)，對(duì)口管理委派人員。集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立會(huì)計(jì)委派管理辦公室，負(fù)責(zé)集團(tuán)會(huì)計(jì)委派的目標(biāo)規(guī)劃、制度建設(shè)和日常管理。具體職責(zé)為：選定會(huì)計(jì)委派人員，組織委派人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)；定期召開(kāi)委派人員專題會(huì)議，聽(tīng)取工作報(bào)告，研究解決委派人員工作中的疑難問(wèn)題；幫助委派人員建立正常財(cái)務(wù)工作環(huán)境，保護(hù)委派人員的合法權(quán)益；跟蹤檢查委派人員適崗情況，完成對(duì)委派人員的考核和評(píng)價(jià)。

　�。�2）賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)利�！吨貞c商社財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》明確規(guī)定：委派人員全面負(fù)責(zé)派駐企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理；負(fù)責(zé)企業(yè)成本費(fèi)用核算、控制和考核；參與企業(yè)發(fā)展計(jì)劃、投融資計(jì)劃、內(nèi)部分配方案的制定、審查和實(shí)施；參與企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)合同的審查；組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算與決算。

　　（3）在工資、福利待遇等方面給予保障。為確保委派人員工作的獨(dú)立性，集團(tuán)將委派人員的待遇與派入單位脫鉤，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理其工資、獎(jiǎng)金等的發(fā)放。

　　2.建立、健全與委派制配套的制度措施

　　（1）資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌�具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)集團(tuán)相關(guān)部門考核確認(rèn)后，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。

　�。�2）聯(lián)簽管理制度。制定《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》，明確規(guī)定子公司重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，實(shí)行由財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）與法定代表人聯(lián)合簽署審批的制度。

　　（3）業(yè)績(jī)考核制度。制定《重慶商社會(huì)計(jì)委派人員考核管理辦法》，明確規(guī)定由集團(tuán)會(huì)計(jì)委派管理辦公室負(fù)責(zé)組織委派人員的年度和任期考核與評(píng)價(jià)。

　�。�4）述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí)，要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位負(fù)責(zé)人和委派管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人檔案。

　�。�5）報(bào)告制度。工作中執(zhí)行定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定：委派人員應(yīng)按季向委派管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面工作報(bào)告。

　　（6）培訓(xùn)制度。根據(jù)實(shí)際需要，集團(tuán)采取多種培訓(xùn)形式，有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　（二）重慶商社實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制取得的成效

　　1.委派人員成為子公司與集團(tuán)溝通的橋梁，提高了管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。委派人員通過(guò)深入了解，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題；通過(guò)定期報(bào)告，集團(tuán)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況掌握得更加全面和準(zhǔn)確，集團(tuán)與子公司之間溝通與協(xié)調(diào)更加通暢，集團(tuán)對(duì)子公司的投資決策更有依據(jù)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年重慶商社實(shí)現(xiàn)銷售262億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.7億元，資產(chǎn)規(guī)模突破120億元。

　　2.實(shí)行重大事項(xiàng)聯(lián)簽制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控。集團(tuán)制定的《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》對(duì)聯(lián)簽內(nèi)容和程序都作了明確規(guī)定，完善了內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)聯(lián)簽參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)施事前、事中、事后全程監(jiān)控，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范運(yùn)作。

　　3.統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高。集團(tuán)發(fā)揮會(huì)計(jì)委派集中管理優(yōu)勢(shì)，不斷規(guī)范子公司會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和核算制度，確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和一致性。通過(guò)開(kāi)展大規(guī)模的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作檢查，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行整改，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，提升了會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決算的可信程度。

　　4.為資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)委派制的推行，為集團(tuán)建立結(jié)算中心和資金集中管理高效運(yùn)作創(chuàng)造了有利條件，較好地緩解了集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的資金缺口，保證了集團(tuán)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。同時(shí)，集團(tuán)還通過(guò)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保、貸款的管理，確保集團(tuán)資金使用的安全性，讓集團(tuán)有限的資金發(fā)揮最大的使用效益。

　�。ㄈ�）集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

　　1.集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的法律依據(jù)問(wèn)題。到目前為止，除《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第八條規(guī)定：“主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)的部分管理職能，可以委托給母公司。母公司可向全資子公司或者通過(guò)子公司董事會(huì)向擁有控制權(quán)的子公司委派財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)”外，產(chǎn)權(quán)主體直接向被投資單位委派財(cái)務(wù)總監(jiān)尚缺乏其他明確的法律依據(jù)。新《公司法》第四十七條規(guī)定：董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)。而授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)單位依產(chǎn)權(quán)關(guān)系向被投資企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，與董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)職位有著本質(zhì)上的不同，這種委派行為目前也沒(méi)有明確的法律支持。

　　2.財(cái)務(wù)總監(jiān)與董事長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題。鑒于獨(dú)資或控股關(guān)系，集團(tuán)有權(quán)向子公司派出董事會(huì)主要成員，并在事實(shí)上有權(quán)決定董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)人選。董事長(zhǎng)作為產(chǎn)權(quán)代表，應(yīng)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的全部責(zé)任，并恪守廉潔自律、守法經(jīng)營(yíng)的義務(wù)。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)在于代表企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策方案實(shí)施監(jiān)督控制。但在實(shí)際運(yùn)作中，由于沒(méi)有有效的法律依據(jù)，董事長(zhǎng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)的關(guān)系存在一些問(wèn)題。一是個(gè)別子公司董事長(zhǎng)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行聯(lián)簽管理制度，重大決策繞開(kāi)財(cái)務(wù)總監(jiān)，資金已經(jīng)轉(zhuǎn)出才讓財(cái)務(wù)總監(jiān)補(bǔ)簽。二是出現(xiàn)部分三級(jí)公司財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位問(wèn)題。目前重慶商社只向二級(jí)子公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān)，少數(shù)大型二級(jí)公司向下屬三級(jí)公司下派財(cái)務(wù)總監(jiān)，而對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的三級(jí)公司未委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。個(gè)別子公司為規(guī)避監(jiān)督轉(zhuǎn)移視線，將集團(tuán)不同意或不符合規(guī)定的項(xiàng)目放在三級(jí)公司運(yùn)作來(lái)逃避監(jiān)督。三是個(gè)別財(cái)務(wù)總監(jiān)不嚴(yán)格執(zhí)行制度，存在越位和不到位情況，有的事項(xiàng)聯(lián)簽超越自身權(quán)限，有的礙于情面無(wú)條件服從董事長(zhǎng)，致使監(jiān)管作用缺位。

　　3.會(huì)計(jì)委派人員的再監(jiān)督問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)外派人員，同樣存在監(jiān)督問(wèn)題，即對(duì)委派人員的再監(jiān)督，以促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，濫用職權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)也可能受其自身能力、素養(yǎng)、道德品質(zhì)限制，使財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能完全代表所有者的利益來(lái)行使監(jiān)督權(quán)。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理作為法人財(cái)產(chǎn)權(quán)下的交叉分工，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅行使監(jiān)督權(quán)，而且在企業(yè)管理層中擔(dān)任一定職務(wù)，那么財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅享有對(duì)剩余利潤(rùn)的所取權(quán)，而且還擁有改變企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利，這顯然會(huì)加劇財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同性。

　　三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策研究

　�。ㄒ唬�將會(huì)計(jì)委派制納入法律體系

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員聘任制是由《會(huì)計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)制度予以規(guī)定的，但它在某些方面已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，試行的會(huì)計(jì)委派制缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。經(jīng)濟(jì)法規(guī)是在一定時(shí)期制定的，有一定的局限性。因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后就需要加以修訂。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以規(guī)范企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)，促使其致力于提高經(jīng)濟(jì)效益、提高資源配置效率。因此，有必要為會(huì)計(jì)委派制的發(fā)展提供法律依據(jù)。

　�。ǘ�）明確職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)委派人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)視被委派單位具體情況和會(huì)計(jì)委派人員崗位的重要性而定。委派人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確，就企業(yè)集團(tuán)而言，應(yīng)該限制委派會(huì)計(jì)人員的核算、管理、決策等職能，把重點(diǎn)放在監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否玩忽職守、貪污舞弊；放在監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合理合法；放在監(jiān)督單位是否提供了真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；放在監(jiān)督單位是否實(shí)現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標(biāo)上。不同層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo)，因此，企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)實(shí)際情況制定委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管的具體職責(zé)和權(quán)限。

　　（三）選擇合適的委派方式和范圍

　　實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不顧客觀實(shí)際，盲目跟風(fēng)，即使采取了會(huì)計(jì)委派形式，也可能會(huì)帶來(lái)截然相反的實(shí)際效果。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)向其派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)，這是考慮到更好地維護(hù)國(guó)家這個(gè)大股東的權(quán)益。在這種情況下，委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)代表國(guó)有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以實(shí)行分級(jí)委派，即政府向企業(yè)集團(tuán)委派財(cái)務(wù)班子，企業(yè)集團(tuán)再向所屬子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。而對(duì)于國(guó)有控股的企業(yè)集團(tuán)，委派會(huì)計(jì)人員時(shí)還要考慮和其他股東的利益協(xié)調(diào)問(wèn)題，以避免發(fā)生不必要的沖突。因此對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)委派，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)實(shí)際，通過(guò)會(huì)計(jì)委派人員來(lái)實(shí)施母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)委派制度建設(shè)

　　首先，應(yīng)明確界定委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體。委派會(huì)計(jì)的委派主體是委派會(huì)計(jì)的派出機(jī)構(gòu)，按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)委派”的原則，會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)該是企業(yè)所有者，企業(yè)所有者是會(huì)計(jì)人員的委派部門，它只負(fù)責(zé)從會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)中挑選會(huì)計(jì)并派往下屬企業(yè)，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲任免的最終決定，而委派會(huì)計(jì)的具體工作應(yīng)由管理機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織開(kāi)展。區(qū)分委派會(huì)計(jì)的管理主體和委派主體，不僅可以避免委派會(huì)計(jì)管理主體單一化與不同企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾，還有利于減輕委派機(jī)構(gòu)的工作負(fù)擔(dān)，明晰各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限。其次，要建立會(huì)計(jì)委派人員的激勵(lì)約束機(jī)制，用制度和法規(guī)約束會(huì)計(jì)委派人員的行為，遏制和杜絕會(huì)計(jì)委派人員利用職權(quán)循私舞弊行為的發(fā)生。

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