【摘要】本文通過對重慶商社（集團）有限公司（以下簡稱“重慶商社”）內(nèi)部實施會計委派制度的形式、成效、存在的問題進行評析，提出完善企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制的對策，希望對完善我國企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制度有所裨益。

　　【關(guān)鍵詞】重慶商社；集團公司；會計委派制；對策研究

　　會計委派制首先應(yīng)用于政府對國有大中型企業(yè)中國有資產(chǎn)保值增值以及財政撥款的行政事業(yè)單位經(jīng)費使用的監(jiān)督。近年來，隨著社會主義經(jīng)濟體制改革的深化，會計委派制度也廣泛應(yīng)用于我國企業(yè)集團內(nèi)部母公司對子公司的財務(wù)監(jiān)督和控制�，F(xiàn)在的集團企業(yè)中，由于母子公司之間信息不對稱，子公司為了自身的局部利益，往往作出損害母公司整體利益的行為。為了治理會計信息失真，保護母公司作為企業(yè)所有者的權(quán)利，集團企業(yè)根據(jù)國家試行會計委派制度的新思路在內(nèi)部推行會計委派制。鑒于此，筆者以重慶商社推行會計委派制為例，探討集團公司如何進一步完善內(nèi)部會計委派制。

　　一、重慶商社實施會計委派制的歷史背景

　　重慶商社是中國西部最大的商貿(mào)流通集團，近年來，隨著深化內(nèi)部改革，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，已形成有18個全資、控股子（分）公司的國有大型企業(yè)集團。面對重慶商社迅速發(fā)展的狀況，集團財務(wù)機構(gòu)設(shè)置和會計人員管理卻各自為政，造成企業(yè)財務(wù)監(jiān)督和控制職能未能充分發(fā)揮。

　　（一）核算制度不一，影響會計信息真實準確

　　重慶商社下屬18家會計報表單位，核算內(nèi)容涉及商業(yè)流通、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店餐飲、倉儲運輸、維修服務(wù)等行業(yè)。由于財務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員管理限制，集團財務(wù)部很難將全集團的會計核算辦法統(tǒng)一和規(guī)范，各子公司核算制度和核算口徑不盡一致，影響經(jīng)營成果核算的準確性。

　�。ǘ�）資金分散沉淀，影響流動資金使用效益

　　集團各二級公司開設(shè)銀行賬戶近100個，大量資金分散在各個賬戶，閑散資金沉淀，不利于集團資金的統(tǒng)一調(diào)配，嚴重影響了資金使用效益。

　�。ㄈ�）監(jiān)督控制乏力，國有資產(chǎn)嚴重流失

　　集團難以對子公司的財務(wù)活動進行監(jiān)控，個別子公司存在隨意調(diào)節(jié)成本費用、虛增利潤；隨意處置資產(chǎn)、提供擔保；無效投資、重復(fù)開發(fā)；資產(chǎn)負債率高，不良資產(chǎn)比重大等問題，國有資產(chǎn)流失嚴重。

　　二、重慶商社實施會計委派制的現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬┲貞c商社實施內(nèi)部會計委派制的基本形式

　　2005年以來，重慶商社對所屬18個全資或控股子公司財務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）實行會計委派，堅持貫徹“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一考核”的會計委派制。

　　1.對會計委派人員集中管理，實行統(tǒng)一委派

　�。�1）成立專門管理機構(gòu)，對口管理委派人員。集團財務(wù)部設(shè)立會計委派管理辦公室，負責集團會計委派的目標規(guī)劃、制度建設(shè)和日常管理。具體職責為：選定會計委派人員，組織委派人員業(yè)務(wù)培訓；定期召開委派人員專題會議，聽取工作報告，研究解決委派人員工作中的疑難問題；幫助委派人員建立正常財務(wù)工作環(huán)境，保護委派人員的合法權(quán)益；跟蹤檢查委派人員適崗情況，完成對委派人員的考核和評價。

　�。�2）賦予委派人員與職責相匹配的權(quán)利。《重慶商社財務(wù)總監(jiān)管理辦法》明確規(guī)定：委派人員全面負責派駐企業(yè)會計核算和財務(wù)管理；負責企業(yè)成本費用核算、控制和考核；參與企業(yè)發(fā)展計劃、投融資計劃、內(nèi)部分配方案的制定、審查和實施；參與企業(yè)重要經(jīng)濟活動、重大經(jīng)濟合同的審查；組織企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算與決算。

　�。�3）在工資、福利待遇等方面給予保障。為確保委派人員工作的獨立性，集團將委派人員的待遇與派入單位脫鉤，由集團財務(wù)部統(tǒng)一管理其工資、獎金等的發(fā)放。

　　2.建立、健全與委派制配套的制度措施

　�。�1）資格確認制度。委派人員必須符合規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)�，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)集團相關(guān)部門考核確認后，報董事會批準。

　�。�2）聯(lián)簽管理制度。制定《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》，明確規(guī)定子公司重大財務(wù)收支和經(jīng)濟活動事項，實行由財務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）與法定代表人聯(lián)合簽署審批的制度。

　�。�3）業(yè)績考核制度。制定《重慶商社會計委派人員考核管理辦法》，明確規(guī)定由集團會計委派管理辦公室負責組織委派人員的年度和任期考核與評價。

　�。�4）述職制度。委派人員在年度終了或離職時，要向委派人員管理機構(gòu)詳細報告工作情況。述職報告經(jīng)派入單位負責人和委派管理機構(gòu)簽署意見后存入本人檔案。

　　（5）報告制度。工作中執(zhí)行定期報告和重大事項報告制度。定期報告制規(guī)定：委派人員應(yīng)按季向委派管理機構(gòu)作書面工作報告。

　　（6）培訓制度。根據(jù)實際需要，集團采取多種培訓形式，有計劃、有組織地對委派人員進行專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓，不斷提高委派人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　�。ǘ�）重慶商社實施內(nèi)部會計委派制取得的成效

　　1.委派人員成為子公司與集團溝通的橋梁，提高了管理效率和經(jīng)濟效益。委派人員通過深入了解，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題；通過定期報告，集團對子公司經(jīng)營和財務(wù)狀況掌握得更加全面和準確，集團與子公司之間溝通與協(xié)調(diào)更加通暢，集團對子公司的投資決策更有依據(jù)，企業(yè)經(jīng)濟效益明顯提高。據(jù)統(tǒng)計，2008年重慶商社實現(xiàn)銷售262億元，實現(xiàn)利潤總額2.7億元，資產(chǎn)規(guī)模突破120億元。

　　2.實行重大事項聯(lián)簽制度，對經(jīng)營活動實施事前、事中、事后全程監(jiān)控。集團制定的《重慶商社聯(lián)簽管理辦法》對聯(lián)簽內(nèi)容和程序都作了明確規(guī)定，完善了內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系。財務(wù)總監(jiān)通過聯(lián)簽參與企業(yè)經(jīng)營活動，實施事前、事中、事后全程監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正違規(guī)、化解風險、規(guī)范運作。

　　3.統(tǒng)一規(guī)范會計核算，會計信息質(zhì)量顯著提高。集團發(fā)揮會計委派集中管理優(yōu)勢，不斷規(guī)范子公司會計核算，統(tǒng)一集團內(nèi)部財務(wù)管理和核算制度，確保會計核算的規(guī)范性和一致性。通過開展大規(guī)模的會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作檢查，對存在問題進行整改，確保會計信息的準確性和及時性，提升了會計報表和年度決算的可信程度。

　　4.為資金集中管理高效運作創(chuàng)造條件。會計委派制的推行，為集團建立結(jié)算中心和資金集中管理高效運作創(chuàng)造了有利條件，較好地緩解了集團經(jīng)營的資金缺口，保證了集團業(yè)務(wù)經(jīng)營的正常進行。同時，集團還通過加強對子公司擔保、貸款的管理，確保集團資金使用的安全性，讓集團有限的資金發(fā)揮最大的使用效益。

　　（三）集團公司實施內(nèi)部會計委派制存在的問題

　　1.集團公司內(nèi)部實行會計委派制的法律依據(jù)問題。到目前為止，除《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第八條規(guī)定：“主管財政機關(guān)對企業(yè)國有資本與財務(wù)的部分管理職能，可以委托給母公司。母公司可向全資子公司或者通過子公司董事會向擁有控制權(quán)的子公司委派財務(wù)主管或財務(wù)總監(jiān)”外，產(chǎn)權(quán)主體直接向被投資單位委派財務(wù)總監(jiān)尚缺乏其他明確的法律依據(jù)。新《公司法》第四十七條規(guī)定：董事會對股東會負責，行使下列職權(quán)：決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責人及其報酬事項。而授權(quán)經(jīng)營國有資產(chǎn)單位依產(chǎn)權(quán)關(guān)系向被投資企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，與董事會領(lǐng)導下的財務(wù)總監(jiān)職位有著本質(zhì)上的不同，這種委派行為目前也沒有明確的法律支持。

　　2.財務(wù)總監(jiān)與董事長的關(guān)系問題。鑒于獨資或控股關(guān)系，集團有權(quán)向子公司派出董事會主要成員，并在事實上有權(quán)決定董事長和財務(wù)總監(jiān)人選。董事長作為產(chǎn)權(quán)代表，應(yīng)承擔國有資產(chǎn)保值增值的全部責任，并恪守廉潔自律、守法經(jīng)營的義務(wù)。委派財務(wù)總監(jiān)的主要職責在于代表企業(yè)所有者對經(jīng)營者及其經(jīng)營活動、決策方案實施監(jiān)督控制。但在實際運作中，由于沒有有效的法律依據(jù)，董事長與財務(wù)總監(jiān)的關(guān)系存在一些問題。一是個別子公司董事長沒有嚴格執(zhí)行聯(lián)簽管理制度，重大決策繞開財務(wù)總監(jiān)，資金已經(jīng)轉(zhuǎn)出才讓財務(wù)總監(jiān)補簽。二是出現(xiàn)部分三級公司財務(wù)監(jiān)督缺位問題。目前重慶商社只向二級子公司下派財務(wù)總監(jiān)，少數(shù)大型二級公司向下屬三級公司下派財務(wù)總監(jiān)，而對于部分經(jīng)營規(guī)模較小的三級公司未委派財務(wù)總監(jiān)。個別子公司為規(guī)避監(jiān)督轉(zhuǎn)移視線，將集團不同意或不符合規(guī)定的項目放在三級公司運作來逃避監(jiān)督。三是個別財務(wù)總監(jiān)不嚴格執(zhí)行制度，存在越位和不到位情況，有的事項聯(lián)簽超越自身權(quán)限，有的礙于情面無條件服從董事長，致使監(jiān)管作用缺位。

　　3.會計委派人員的再監(jiān)督問題。財務(wù)總監(jiān)作為集團外派人員，同樣存在監(jiān)督問題，即對委派人員的再監(jiān)督，以促使財務(wù)總監(jiān)認真履行職責，防止越權(quán)違規(guī)，濫用職權(quán)。財務(wù)總監(jiān)也可能受其自身能力、素養(yǎng)、道德品質(zhì)限制，使財務(wù)總監(jiān)并不能完全代表所有者的利益來行使監(jiān)督權(quán)。特別是當財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理作為法人財產(chǎn)權(quán)下的交叉分工，財務(wù)總監(jiān)不僅行使監(jiān)督權(quán)，而且在企業(yè)管理層中擔任一定職務(wù)，那么財務(wù)總監(jiān)不僅享有對剩余利潤的所取權(quán)，而且還擁有改變企業(yè)利潤的權(quán)利，這顯然會加劇財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者的利益趨同性。

　　三、完善企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制的對策研究

　�。ㄒ唬�將會計委派制納入法律體系

　　現(xiàn)行的會計人員聘任制是由《會計法》等財會法規(guī)制度予以規(guī)定的，但它在某些方面已不適應(yīng)新形勢的需要，試行的會計委派制缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。經(jīng)濟法規(guī)是在一定時期制定的，有一定的局限性。因此，當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后就需要加以修訂。實行會計委派制，可以規(guī)范企業(yè)進行合法經(jīng)營，促使其致力于提高經(jīng)濟效益、提高資源配置效率。因此，有必要為會計委派制的發(fā)展提供法律依據(jù)。

　　（二）明確職責權(quán)限，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系

　　會計委派人員的職責權(quán)限應(yīng)視被委派單位具體情況和會計委派人員崗位的重要性而定。委派人員的工作權(quán)限應(yīng)該明確，就企業(yè)集團而言，應(yīng)該限制委派會計人員的核算、管理、決策等職能，把重點放在監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導是否玩忽職守、貪污舞弊；放在監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支是否合理合法；放在監(jiān)督單位是否提供了真實可靠的會計信息；放在監(jiān)督單位是否實現(xiàn)了投資決策的保值增值等目標上。不同層次的會計監(jiān)管人員應(yīng)側(cè)重不同的目標，因此，企業(yè)集團要根據(jù)實際情況制定委派財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負責人或會計主管的具體職責和權(quán)限。

　�。ㄈ�）選擇合適的委派方式和范圍

　　實行會計委派制，應(yīng)該根據(jù)不同情況采用不同的形式。如果不顧客觀實際，盲目跟風，即使采取了會計委派形式，也可能會帶來截然相反的實際效果。對于國有獨資企業(yè)，應(yīng)向其派遣財務(wù)總監(jiān)，這是考慮到更好地維護國家這個大股東的權(quán)益。在這種情況下，委派的財務(wù)總監(jiān)代表國有股東監(jiān)督總經(jīng)理等管理層的經(jīng)營活動，也可以實行分級委派，即政府向企業(yè)集團委派財務(wù)班子，企業(yè)集團再向所屬子公司委派財務(wù)負責人。而對于國有控股的企業(yè)集團，委派會計人員時還要考慮和其他股東的利益協(xié)調(diào)問題，以避免發(fā)生不必要的沖突。因此對于企業(yè)集團內(nèi)部的會計委派，應(yīng)該結(jié)合集團實際，通過會計委派人員來實施母公司對子公司的財務(wù)管理和監(jiān)督。

　　（四）加強會計委派制度建設(shè)

　　首先，應(yīng)明確界定委派會計的管理主體和委派主體。委派會計的委派主體是委派會計的派出機構(gòu)，按照“誰投資、誰委派”的原則，會計委派制的委派主體應(yīng)該是企業(yè)所有者，企業(yè)所有者是會計人員的委派部門，它只負責從會計管理機構(gòu)中挑選會計并派往下屬企業(yè)，負責委派會計獎懲任免的最終決定，而委派會計的具體工作應(yīng)由管理機構(gòu)來負責組織開展。區(qū)分委派會計的管理主體和委派主體，不僅可以避免委派會計管理主體單一化與不同企業(yè)財產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾，還有利于減輕委派機構(gòu)的工作負擔，明晰各機構(gòu)的職責權(quán)限。其次，要建立會計委派人員的激勵約束機制，用制度和法規(guī)約束會計委派人員的行為，遏制和杜絕會計委派人員利用職權(quán)循私舞弊行為的發(fā)生。

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