財政部《中國XBRJJ分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《財會信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》的出臺，標(biāo)志著我國會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)邁進了新階段，并將進一步提升我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告水平。筆者認(rèn)為XBRL不僅可以廣泛應(yīng)用于諸如資本市場、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險審計等領(lǐng)域，在政府與非營利組織的財務(wù)公開中亦有很廣闊的應(yīng)用前景。政府與非營利組織的財務(wù)公開與企業(yè)的財務(wù)信息披露有許多相似之處，實踐中可以借鑒企業(yè)的尤其是上市公司的信息披露方法推動我國政務(wù)公開尤其是財務(wù)公開工作。本文從分析網(wǎng)站功能提升著手，為地方政府與非營利組織的財務(wù)公開如何應(yīng)用XBRL作些前期和基礎(chǔ)性研究。

　　一、政府與非營利組織財務(wù)公開的互聯(lián)網(wǎng)模式

　　（一）地方政府與非營利組織財務(wù)公開的形式

　　地方政府與非營利組織開展財務(wù)公開工作，其目的主要是接受納稅人、投資方、社會公眾等利益相關(guān)者的監(jiān)督，增強財務(wù)透明度，防J上腐敗行為的發(fā)生。地方政府與非營利組織財務(wù)公開的財務(wù)公開已有多種形式。首先是“墻上公開”。村級財務(wù)公開包括許多單位的財務(wù)公開，主要通過“財務(wù)公開墻”、“財務(wù)公開板報”或“財務(wù)公開專欄”來實現(xiàn)的，其載體“墻、木板”等由于難以移動、面積受限，導(dǎo)致公開的內(nèi)容少、公開的范圍較窄。為克服務(wù)此弊端，出現(xiàn)了第二種形式，即“紙上公開”。許多地方和單位通過印制“宣傳冊”，出版書籍或者在報刊雜志上刊發(fā)宣傳資料來實現(xiàn)財務(wù)公開。這種方式增強了公開的靈活性、全面性，但及時性仍然不能滿足要求。第三種方式是“電視、廣播”公開。它極大地提高了財務(wù)公開的靈活性、全面性、及時性，但其不便于社會公眾、服務(wù)對象等利益相關(guān)者分析、存儲、檢索。隨著計算機互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)站就成了財務(wù)公開的比較理想的形式，這就是第四種方式“網(wǎng)上公開”。這一形式又經(jīng)歷了從電子文檔（如PDF）到網(wǎng)頁（如HTML），再到互動頁面（女~XBRL）的發(fā)展三個階段。

　�。ǘ�）地方政府與非營利組織財務(wù)公開的互聯(lián)網(wǎng)模式效益

　　網(wǎng)上公開產(chǎn)生了很好的經(jīng)濟效益和社會效益。2009年省級網(wǎng)站點擊瀏覽達304，95萬次。網(wǎng)上答復(fù)處理人民群眾咨詢、投訴、建議共計5811件。全省通過網(wǎng)上監(jiān)督，結(jié)合專項資金檢查，糾正不應(yīng)享受專項資金9325人次、金額484.47萬元，查處挪用截留資金等違紀(jì)問題68件，金額達1234.82萬元。這一成功案例預(yù)示著地方政府與非營利組織的財務(wù)公開有著很強的必要性和緊迫性，網(wǎng)上公開是進一步推進財務(wù)公開的趨勢，如何改進和提升網(wǎng)站功能是當(dāng)前面臨的重要任務(wù)。

　　二、XBRL對財務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能的改進

　　（一）XBRL對財務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能的改進

　　XBRL對財務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能改進的分析，可以借助CMM（capabiGty MaturityModel Integration）1分析方法。CMMI是組織的能力概念框架，直譯為集成能力成熟度模型。CMMI通過為組織提供成功流程的基本原素以幫助組織改進對項目、分部及至整個組織的流程。網(wǎng)站為財政與編制政務(wù)公開量身定做，開發(fā)時建立了詳細(xì)的計劃，定義了全面完整的字典。網(wǎng)站采用的是J2EE（即Javaee）的架構(gòu)，這是JavaWeb應(yīng)用中的主流框架。它分為三層，最核心層是數(shù)據(jù)庫存儲，將數(shù)據(jù)存于Oracle數(shù)據(jù)庫中，這是目前最主流的數(shù)據(jù)庫平臺之一。第二層是中間邏輯關(guān)系層，該層對數(shù)據(jù)進行讀取、計算，它通過webloeuc的數(shù)據(jù)庫連接池來獲得連接訪問數(shù)據(jù)庫。WebLogic是美國bea公司研制的一個印plieatlon server，是基于J2EE架構(gòu)的中間件，用于開發(fā)、集成、部署和管理大型分布式web應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的Jaya應(yīng)用服務(wù)器，將Java的動態(tài)功能和Java Enterprise標(biāo)準(zhǔn)的安全性引入網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的開發(fā)、集成、部署和管理之中。第三層是外部展現(xiàn)層，主要通過html+ess來實現(xiàn)。數(shù)據(jù)的報送通過客戶端軟件和服務(wù)器端軟件來實現(xiàn)。客戶端軟件用c++編寫，數(shù)據(jù)的錄入讓相關(guān)數(shù)據(jù)提供單位用Excel表格填寫，客戶端軟件從Excel表中讀數(shù)據(jù)，保存為軟件開發(fā)商定義的純文本格式。將其壓縮后，通過UDP的協(xié)議傳送到服務(wù)器端。UDP是用戶數(shù)據(jù)包協(xié)議，此協(xié)議默認(rèn)網(wǎng)路協(xié)議liP）是其下層協(xié)議，提供了向另一用戶程序發(fā)送信息的最簡便的協(xié)議機制。服務(wù)器端的程序任務(wù)是解壓，將數(shù)據(jù)包解壓為文本文件，數(shù)據(jù)庫文件將其讀入到Oracle數(shù)據(jù)庫文件中。隨后weblogic對這些數(shù)據(jù)進行處理，再通過html展現(xiàn)。該架構(gòu)保持了“量身定制”的特點，同時對報表及其他需要披露的信息通過建立元素詞典進行定義，推進了流程標(biāo)準(zhǔn)化。元素詞典的建立基于對所需披露的財政資金報表格式和資金分配管理文件的分析研究。其優(yōu)點是：能迅速完成規(guī)定的網(wǎng)站功能，網(wǎng)站建設(shè)效率高，網(wǎng)站建設(shè)成本低，與其他同等規(guī)模的網(wǎng)站相比，其費用不到其1/3。但網(wǎng)站的功能缺陷也不可忽視，從技術(shù)上講主要是該系統(tǒng)與其他系統(tǒng)沒有接口，其他系統(tǒng)無法調(diào)用該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，同時也無法調(diào)用其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。要調(diào)用數(shù)據(jù)就必須一對一地討論并制定接口標(biāo)準(zhǔn)，兩個系統(tǒng)各自根據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)做一個轉(zhuǎn)換程序才能實現(xiàn)轉(zhuǎn)換。網(wǎng)站的這些功能缺陷帶來以下問題：一是各縣市區(qū)用Excel填寫的報表格式各不相同，數(shù)據(jù)庫軟件無法讀取入庫，從而浪費了大量的人力物力。二是與其他部門的系統(tǒng)無法兼容。財務(wù)公開是政務(wù)公開的重要組織部分，與政務(wù)公開的其他工作密不可分。當(dāng)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)接口時，這些數(shù)據(jù)就需要一對一地轉(zhuǎn)換，大部分需要重新錄入。三是網(wǎng)站的其他社會功能無法實現(xiàn)。財務(wù)公開的目的是加強對財務(wù)收支管理的社會監(jiān)督。由于缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，審計、監(jiān)察等部門以及相關(guān)中介組織無法從系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，以供其專業(yè)軟件對數(shù)據(jù)進行分析和監(jiān)督。

　�。ǘ�）XBRL對財務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站功能問題的措施

　　要提升網(wǎng)站功能，需加強xCxBIlL的研究和運用。XBRL的技術(shù)框架主要包括規(guī)范、分類、實例和樣式表。其中，XBRL規(guī)范主要描述文件結(jié)構(gòu)，詳細(xì)規(guī)定分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的語法和語義，XBRL類標(biāo)準(zhǔn)為財務(wù)報告所需用到的每個報表元素建立不同的標(biāo)簽，它可以理解為“詞典”，其中加上了各個元素的關(guān)聯(lián)性、各元素在報表中的位置和制作財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則制度。筆者認(rèn)為，使用XBRL后將實現(xiàn)財務(wù)公開互聯(lián)網(wǎng)站的信息傳送、交流與披露的流程再造網(wǎng)站功能將大大提高。XBRL的特點決定了合理運用這一技術(shù)可以提升網(wǎng)站功能的等級。一是XBRL過規(guī)范財會信息資源的核心元數(shù)據(jù)，提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的核心元數(shù)據(jù)的定義、著錄規(guī)則以及擴展原則和方法，并對分類標(biāo)準(zhǔn)提供統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，為財務(wù)公開網(wǎng)站開發(fā)、運用的量化管理奠定了基礎(chǔ)。比較簡單的運用就是在客戶端輸入系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中直接按照XBRL范來完成報表的處理，實時地輸出XBRL文檔。二是將XBRL內(nèi)植于部門預(yù)算和專項資金管理軟件系統(tǒng)之中，不同單位的不同會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)將能夠自動匯集而生成無格式的XBRL實例文檔，通過唯一的實例文檔就能生成包含不同子集數(shù)據(jù)的不同類報告。將XBRL應(yīng)用于單位內(nèi)部數(shù)據(jù)生成階段，從交易的起點開始，并向后延至服務(wù)器中與Oracle數(shù)據(jù)庫層和HTML展現(xiàn)層聯(lián)結(jié)，這將改變財務(wù)公開的流程，形成高效率的財務(wù)公開報告供應(yīng)鏈。三是XBRL可以獨立于某一分類標(biāo)準(zhǔn)，這可應(yīng)對財務(wù)公開不同時期的不同要求。XBRL提供了一個國際認(rèn)可的信息披露格式，這將減少獲取與分發(fā)數(shù)據(jù)的成本。

　　三、XBRL運用的前景與戰(zhàn)略分析

　�。ㄒ唬�XBRL運用的前景

　　從PIL（政治／法規(guī)）角度看，《中華人民共和國政府信息公開條例》自2008年5月1日起施行，已從行政法規(guī)方面明確規(guī)定了地方政府各級部門財務(wù)公開的范圍、內(nèi)容和責(zé)任。《條例》第十條規(guī)定，縣級以上各級人民政府及其部門應(yīng)當(dāng)公開“國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計信息；財政預(yù)算、決算報告；行政事業(yè)性收費的項目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)；政府集中采購項目的日錄、標(biāo)準(zhǔn)及實施情況；行政許可的事項、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限以及申請行政許可需要提交的全部材料目錄及辦理情況；重大建設(shè)項目的批準(zhǔn)和實施情況；扶貧、教育、醫(yī)療、社會保障、促進就業(yè)等方面的政策、措施及其實施情況”等�！稐l例》第十二條規(guī)定，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當(dāng)公開“財政收支、各類專項資金的管理和使用情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）土地利用總體規(guī)劃、宅基地使用的審核情況；征收或者征用土地、房屋拆遷及其補償、補助費用的發(fā)放、使用情況；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的債權(quán)債務(wù)、籌資籌勞情況；搶險救災(zāi)、優(yōu)撫、救濟、社會捐助等款物的發(fā)放情況”等。所有這些內(nèi)容都與政府與非營利組織的財務(wù)公開密切相聯(lián)。從E／S（經(jīng)濟，社會）的角度看，實行財務(wù)公開有著較好的社會經(jīng)濟效益，這已在前文中給予了闡述。從I/E（技術(shù)／環(huán)境）的角度看，隨著互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的迅速發(fā)展，實行網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)公開不僅有技術(shù)支持，還能促進資源節(jié)約。因此財務(wù)公開在我國地方政府與非營利組織是勢在必行，實行財務(wù)公開網(wǎng)絡(luò)化是大勢所趨。因此XBRL在這一領(lǐng)域具有廣泛的應(yīng)用前景。XBRL的應(yīng)用前景還可以從利益相關(guān)者（stakeholder）需求的角度進一步分析。XBRI，是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行標(biāo)準(zhǔn)化的語言，將之應(yīng)用到財務(wù)公開中，實際上就是將財務(wù)信息尤其是需要公開的財務(wù)報表的信息進行分類，確定和建立核心元數(shù)據(jù)（core metadata），再用類似于xml的方法，對其賦予唯一的標(biāo)簽進行編碼，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。這樣做的結(jié)果：一是能滿足關(guān)鍵利益相關(guān)者（key stakeholder）的需要；二是能較好地平衡不同利益相關(guān)者的需要。同樣依據(jù)Mendlow的matrix，對于權(quán)力大、興趣小的利益相關(guān)者，應(yīng)該讓其滿足；對于權(quán)力小、興趣大的應(yīng)該告知；對于又無權(quán)力又不趕興趣的，投入的精力要最小化。從這個角度分析，社會公眾尤其是理性的社會公眾、參與財務(wù)公開的各政府與營利組織單位、財務(wù)軟件供應(yīng)商等都是要加以關(guān)注、盡量滿足的利益相關(guān)者，它們對財務(wù)公開的需求不同，但有一個共同的需求就是要求財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、及時、便于檢索和智能分析。

　�。ǘ�）XBRL運用的戰(zhàn)略分析可以借助JS&W（John，Scholer和Will~ngton）的成功標(biāo)準(zhǔn)模型。

　　一是從適應(yīng)性看，在政府與非營利組織財務(wù)公開工作中，采用XBRU技術(shù)能在同行中贏得較好的競爭優(yōu)勢，能較好地完成單位的職能目標(biāo)，并能較好地提升單位的社會影響力。但推進XBRL目前對于大多數(shù)單位來講缺乏人才資源，缺乏又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂財會技術(shù)的人才是推進這項工作的瓶頸。二是從可行性看，雖然推行XBRL需要較大的人力、財力投入，但仍在可接受范圍。但在政府與非營利組織目前的會計制度上存在的障礙，主要是不同的單位執(zhí)行不同的會計制度，即使是同一單位也存在執(zhí)行多種會計制度的情形，將使定義會計元素遇到很多困難。根據(jù)Montan-ari和Bracker的公共部門組合模型，這一障礙將XBRL的應(yīng)用成為“政治熱盒”，即社會需求高但受服務(wù)資源、能力和效率較低的影響供給不足。三是從可接受性看，受其潛在利好的影響，推行xBRL能被多數(shù)利益相關(guān)者接受。根據(jù)分析可知，將XBRL運用于政府與非營利組織財務(wù)公開中，在戰(zhàn)略選擇上要注意以下幾點：一是從中長期看，要著手制定推行XBRL的戰(zhàn)略和計劃。要加強XBRL在政府與非營利組織中的宣傳，將之作為政務(wù)公開和財務(wù)公開培訓(xùn)的內(nèi)容，向國家公務(wù)員普及XBRL的知識，以形成濃厚的工作氛圍。政府部門要將推行XBRL納入政務(wù)公開、財務(wù)公開計劃，并從政策和資金上鼓勵和支持研發(fā)機構(gòu)、中介機構(gòu)對政府與非營利組織如何運用XBRL的研究。二是從近期看，盡管大規(guī)模推行xBRL存在難題，但可以取得局部突破。XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)套件中，如果在現(xiàn)有通用財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)套件和非通用財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)套件的基礎(chǔ)上，專門增加政務(wù)公開財務(wù)報告套件，并將地方財政預(yù)決算和相關(guān)專項資金的分配報告納入其中，這將是對我國政務(wù)公開、財務(wù)公開的重要貢獻。三是從短期看，全面推行XBRL存在難題，但可以在部分行業(yè)和領(lǐng)域首先取突破。尤其是可以結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位以準(zhǔn)則為導(dǎo)向的會計改革，將推行XBRL與高校、醫(yī)院會計改革結(jié)合起來，探索在《中國XBRIJ分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》和《中國XBRL類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》的基礎(chǔ)上，建立這兩個行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。四是從政府與非營利組織部門來看，當(dāng)前政務(wù)公開和財務(wù)公開目錄已定期公開并相對穩(wěn)定，但同時要在此基礎(chǔ)上制定相對統(tǒng)一規(guī)范的政務(wù)公開和財務(wù)公開標(biāo)準(zhǔn)。這是推行XBRL的前提和基礎(chǔ)。另外，根據(jù)Hamon的流程戰(zhàn)略模型，在政府與非營利組織財務(wù)公開中推行XBRI，是一項復(fù)雜程度高且潛在的戰(zhàn)略價值也較高的工作。Harmon認(rèn)為，對于這樣的工作其重點應(yīng)放在流程改進、“以人為本”、注重提高技能和促進相互影響等方面。按照J(rèn)S&W關(guān)于學(xué)習(xí)型組織的理論，在政府與非營利組織財務(wù)公開中推行XBRL是一項復(fù)雜程度高和變化程度也較高的工作，對于這樣的工作需要實行向下級分權(quán)、專業(yè)化、在實踐中探索取得經(jīng)驗和不斷提高組織的學(xué)習(xí)能力。

　　將XBRL技術(shù)運用于政府與非營利組織的財務(wù)公開是趨勢所在，能較好地改進網(wǎng)站功能和提高財務(wù)公開質(zhì)量和效率。該項工作的潛在價值大、復(fù)雜程度高、動態(tài)性強，需要實行流程改進，地方政府制定中長期戰(zhàn)略，需要將其與《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》、《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范》和《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度》的制定和實施結(jié)合起來。在國家《政府信息公開條例》的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)公開目錄和財務(wù)公開標(biāo)準(zhǔn)，以探索建立XBRL財務(wù)公開分類標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)技術(shù)規(guī)范，并同時在政府與非營利組織中加強XBRL的知識普及、技術(shù)研發(fā)和學(xué)習(xí)培訓(xùn)。