論文摘要：會計造假行為是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中一個久治不愈的頑癥，中外會計造假的現(xiàn)象+分嚴重。以當今世界上經(jīng)濟最發(fā)達的美國為例，近一段時間以來，美國相繼攀發(fā)了“安然’、“施樂”、“世界通信，公司等一系列財務丑聞，以致美國股市遭到重創(chuàng)。而我國證券市場上.上市公司會計造假丑聞也是頻頻出現(xiàn)，會計造假行為具有嚴重性和廣泛性。本文試圖對會計造假行為進行心理上的分析，并針對這些心理因素提出相應的對策，以期減少造假行為，保證經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

　　一、對會計造假行為主體的界定

　　（一）會計造假的含義

　　會計造假可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。本文主要涉及會計信息的有意造假，它是指會計活動中當事人.事前經(jīng)過安排，故意以欺詐、舞弊等手段.偽造、變造虛假會計信息，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項.以此達到特定利益的集團或個人的不正當違法犯罪行為。

　�。ǘ�）會計造假主體的界定

　　會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀、共謀和執(zhí)行者。按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同，會計造假主體包括動議者、決策者、操作者和協(xié)同者。

　　造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。通常是單位財會部門的負責人.在造假過程中往往扮演替導演的角色。

　　造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人.也可以是領導層集體，是會計造假的最大受益者。

　　造假的實施者是指擁有職務便利、能夠接觸會計憑證、帳薄、報表等資料，親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括有關會計人員、出納人員，而且還包括相關的采購人員、銷售人員、保管人員和統(tǒng)計人員。

　　造假的協(xié)同者是指從某些方面策應、配合造假的人員。既包括在造假之初為之提供方便者.如某些財會人員為造假積極出謀劃策，提供信息及技術方法和手段，與領導共同設計防范檢查的對策和措施;也包括在造假事實發(fā)生后為其掩飾、布防、通風報信和提供偽證等人員。

　　值得說明的是，在不同的造假案件中.造假主體的人員構成不盡相同.相關人員在造假過程中所承擔的職資和所發(fā)揮的作用也不一樣。

　　二、作為企業(yè)的經(jīng)營者，對虛假會計信息的出籠和傳播有著較為復雜的心態(tài)

　　心態(tài)一:假業(yè)績會引出“金鳳凰”。事實上，會計造假就像“臭豆腐”，聞著臭吃著香。這就使企業(yè)陷人了‘服喜得喜，報憂得憂”的怪圈。因為不少經(jīng)營者有著“依靠虛假數(shù)字出政績，追求數(shù)字真實丟官位”的教訓。在經(jīng)營業(yè)績實行“一票否決權”的情況下，有人就因造假造出了“政績”而使得企業(yè)“突飛猛進”，個人不斷“進步”，這就使人產(chǎn)生了“撐死膽大的，餓死膽小的”的活思想。

　　當被問及怕不怕浮夸造假漏餡而遭處分，不少人不置可否，一位知情管理人說:“會計包裝，人所共知，但到目前為止，一般還很少追究過任何造假者的責任。別的單位能這樣做，我也這樣做。到手的榮譽和實惠誰也不會不要。”看來，會計打假目前尚缺乏應有的力度，大部分造假者都各有“招數(shù)”，并沒有多少后顧之憂。同時，不少經(jīng)營者也反映，有的上級領導習慣浮在上面聽匯報，不察實情，聽喜不聽憂，也是助長會計造假的原因之一。

　　心態(tài)二:想揭“瘡疤”又怕疼。會計造假已是眾人皆知的一個社會“瘡疤”，為啥沒人愿揭，原因大致有三:

　　其一，“從眾心理、法不責眾”。不少經(jīng)營者反映，剛開始造假玩虛時，還有些擔心，只是打打“擦邊球”，怕脫離實際，但后來發(fā)現(xiàn)周圍許多企業(yè)都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好辦了，板子又不會打在一個人屁股上。

　　其二，“水漲船頭高，后任不認前帳”。一些企業(yè)管理者抱怨說:前任已經(jīng)把數(shù)字浮夸上去了，現(xiàn)在想實事求是都不可能了。

　　其三，“大家都包裝，老實就吃虧”。經(jīng)營者們最普遍的心態(tài)是擔心報真實信息吃虧。一方面，考核企業(yè)的主要依據(jù)是看“帳面數(shù)字”，而不是看你是否說真話，另一方面，數(shù)字若真實了，稅收就要增加，企業(yè)盈利受影響。

　　心態(tài)三:“高指標”誘出假數(shù)字。前些年在企業(yè)和主管部門還沒有完全脫鉤的情況下，一些廠長經(jīng)理迫于經(jīng)營業(yè)績的考核壓力年年把銷售、利潤當做最緊要的“任務”來抓，實行以“高指標”保“烏紗帽”的考核辦法，在這種壓力下，經(jīng)營者不粉飾報表、不編造假數(shù)字就難過考核關。在企業(yè)內部實行以盈虧數(shù)字論功行賞的辦法。于是便有了“造假數(shù)字”這一“良方”。

　　而近幾年，在各種利益關系的誘導下，一些企業(yè)在編制會計報表時“對癥下藥”:貸款時夸大資產(chǎn)，掩飾壞帳;報稅時隱瞞利潤，銷售縮水;上報成績時粉飾業(yè)績，掩蓋問題逃債時隱藏資產(chǎn)，虛列負擔;改制時，資產(chǎn)劇降、利潤變負。

　　私營企業(yè)則是千篇一律的造假模式，開“陰陽發(fā)票”、虛開增值稅票、隱藏收人，惟一的目標就是逃稅、逃稅、還是逃稅!

　　經(jīng)營者既深知造假之風有害無益，又自覺不自覺地參與和支持會計造假有的管理人員坦然地說，會計造假形成的不正之風使得公平競爭遭到破壞不是造假者深受其害，而是誰不做假誰吃“啞巴虧”，因而大部分造假者都是心存僥幸，相互仿效，只是造假的程度不同罷了。

　　三、作為虛假會計信息的直接編撰者，會計人員對此苦不堪言

　　心態(tài)一:“準則”蛻變。會計曾經(jīng)被賦予為國家和企業(yè)站崗放哨的經(jīng)濟衛(wèi)士，常以“鐵算盤”、精打細算為衡量標準。如今，在經(jīng)營者看來“準則”徹底改變了，社會上一些地方和部門會計的行業(yè)標準，不再只看如實記帳算帳了，多看你會不會靈活做帳，實際上就是看你能不能造假、誘資、偷稅了。

　　個別企業(yè)從“出生”就是假的，注冊資本在驗資領取工商執(zhí)照后便不復存在，其會計帳面始終掛在“其他應收款”帳下。甚至認為會計賬務越亂就越好做手腳。一些公司尤其是私營企業(yè)就更黑，混亂、虛假到了一定程度，就把老公司關掉，重新注冊一家新公司，再揭開新的騙人序幕。

　　心態(tài)二:法不責眾。隨著社會上虛假現(xiàn)象的泛濫，會計信息造假也逐步形成了一根“造假系列”鏈條。不論上市公司或者一般單位，都或多或少存在造假行為。會計人既是虛假信息的始作傭者，又是虛假信息的受創(chuàng)傷者，一些會計人員說，我們這行現(xiàn)在普遍形象很差，其實會計要按真實情況來記帳，從技術上說不是很難的問題，但實際要做到很不容易。甚至政府監(jiān)管部門到企業(yè)檢查也常常在酒足飯飽之后“一切好商量”。另外，查假打假力度不足，這在社會上起了一定的反面作用。大家都做假帳，見多不怪，法難責眾，其造假行為就心安理得。如果多數(shù)企業(yè)都在無所顧忌地作假，那肯定與我們的管理機制有關系。這一點值得我們去思考。

　　心態(tài)三:“飯碗”為重。盡管所有的虛假會計數(shù)字都出自會計人員之手，但絕大多數(shù)會計人員都談“假”色變。一位會計人員直言不諱:學校學了幾年會計，工作后還在“繼續(xù)教育”，誰不想做一名出色的會計，但“飯碗”掌握在領導手里，讓你造假，你敢拒絕嗎?你不會作假誰還要你做會計?對此，所有受訪會計人都有同感。不少會計人員就是因為對造假心有余悸而與領導“離心離德”最終被“炒魷魚”。因而多數(shù)會計人只好為保住自己的飯碗而采取讓步行為，有的甚至主動為造假出謀劃策。

　　四、防范對策

　�。ㄒ唬┙�立健全內部控制制度體系

　　內部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責和行為，對提高管理效率、保護資金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企業(yè)各種經(jīng)濟問題都會在會計上得到不同程度的反映和體現(xiàn)，所以內部控制制度體系在很大程度上能夠防范會計造假，預防假帳發(fā)生。企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，建立適合本企業(yè)的內部控制制度，貫穿于企業(yè)治理結構的始終。企業(yè)治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，內部控制在治理結構中成為企業(yè)所有者實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段。

　�。ǘ�）完善外部會計監(jiān)督機制

　　外部監(jiān)督包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會中介監(jiān)督等，然而這些監(jiān)督的效果卻不盡人意。為防止會計造假行為，應特別加強外部監(jiān)督機制，遏止會計造假行為的發(fā)生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強相關人員的法律意識和觀念，對會計造假行為加大懲罰力度，建立起有效的會計違法行為追究懲罰機制，使違法者真正承擔起應承擔的法律責任，受到應有的法律制裁。二是財政、稅務、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，防止會計造假；同時要充分發(fā)揮內部審計的作用，加強內部審計監(jiān)督，杜絕會計造假。執(zhí)法部門采取聯(lián)合辦公，各部門密切配合，互相牽制，可避免執(zhí)法部門與企業(yè)通謀作假，并克服因執(zhí)不當給企業(yè)造成損失。三是強化對社會中介機構的約束機制，提高社會監(jiān)督水平。必須全面提升注冊會計師行業(yè)公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，積極推進司法介入，讓對社會公眾和市場經(jīng)濟造成重大危害的造假者承擔相應的法律責任。

　�。ㄈ�）充分發(fā)揮產(chǎn)權明晰在規(guī)范會計管理活動中的作用

　　產(chǎn)權是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，產(chǎn)權的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了重要條件。允許和鼓勵會計主體根據(jù)會計交易費用的高低，自由地選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束及資源配置的功能，為企業(yè)內部約束、激勵機制的建立創(chuàng)造基本條件，這一切又有利于保證會計信息質量。由于企業(yè)內部存在多層次的委托代理關系，理順各方的關系，可以避免會計造假行為的發(fā)生。為此應建立職業(yè)經(jīng)理人市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命中，建立職業(yè)經(jīng)理人檔案，從聘任及業(yè)績等方面，對其能力和道德進行評價，使其自覺地對自己的行為負責，包括防范會計造假在內的道德約束，從而形成有效的市場約束機制。