【論文關(guān)鍵詞】會計(jì)誠信缺失;原因分析;對策研究

　　【論文摘要】會計(jì)領(lǐng)域的誠信缺失嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,重塑會計(jì)誠信已成為會計(jì)界普遍關(guān)心的問題。本文分析了會計(jì)誠信缺失的原因,并提出了解決會計(jì)誠信缺失的幾點(diǎn)想法和建議，以期對解決這一問題有所啟發(fā)，從而更好地服務(wù)于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　近年來國內(nèi)外資本市場上會計(jì)造假案件頻頻爆發(fā)，使會計(jì)行業(yè)的公信力遭到質(zhì)疑，會計(jì)行業(yè)正面臨一場嚴(yán)峻的“誠信危機(jī)”。如何走出危機(jī)，重塑會計(jì)誠信，已成為會計(jì)業(yè)界關(guān)心的問題。

　　1  會計(jì)誠信缺失探因

　　1.1信息不對稱是會計(jì)誠信缺失的基本前提當(dāng)前我國市場尚是一種“弱式有效”的市場。會計(jì)信息制造者是“內(nèi)部人”，是經(jīng)營者，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；會計(jì)信息使用者是“外部人”，不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能依靠會計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由于信息不對稱，經(jīng)營者就有可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計(jì)信息。

　　1.2利益驅(qū)使是會計(jì)誠信缺失的原始動力在政治上,由于當(dāng)前我國政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重,企業(yè)高層管理者往往由政府任命,其政績就體現(xiàn)在完成上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)上。為了取得國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得更高的職位或政治榮譽(yù)，企業(yè)管理者勢必通過會計(jì)舞弊、粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到目的。在經(jīng)濟(jì)上，企業(yè)的基本目標(biāo)就是追求利潤最大化。為了向資本市場“圈錢”，獲得投資人投資、銀行貸款、減少企業(yè)納稅額等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)都有可能加入造假的行列。

　　1.3造假成本過低是會計(jì)誠信缺失的關(guān)鍵誘因在我國，相對于會計(jì)違規(guī)行為的普遍存在，追究會計(jì)從業(yè)人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任或民事責(zé)任的情形卻少之又少。這種輕懲薄罰的懲罰模式使失信者未受到嚴(yán)厲制裁，守信者未得到有效保護(hù)。許多經(jīng)營者和會計(jì)執(zhí)業(yè)人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。正是由于造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,造假之風(fēng)才會愈演愈烈。

　　1.4監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的外在因素首先是法律監(jiān)督不力。在會計(jì)領(lǐng)域，人超越法律控制會計(jì)的現(xiàn)象比比皆是。法律是死的，而人是活的，想盡一切辦法鉆法律的空子，或者睜一只眼閉一只眼，都無疑為會計(jì)造假打開便利之門。其次是專業(yè)監(jiān)督不力。在我國，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者缺位，企業(yè)的經(jīng)營者真正決定著會計(jì)師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，經(jīng)營者成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。在激烈的行業(yè)競爭下，會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量必然下降。第三是公眾監(jiān)督不力。在我國，由于政府管制、新聞審查與監(jiān)管制度的影響，使本應(yīng)被社會公眾知曉的會計(jì)失信行為無法被及時準(zhǔn)確地披露，這實(shí)際上是對行騙者的保護(hù)與慫恿，變助長了會計(jì)行為主體的造假行為。

　　1.5會計(jì)人員缺乏獨(dú)立性是導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的內(nèi)在因素會計(jì)活動屬于企業(yè)的管理活動，會計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營者選拔任用，受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)、管理和考核，個人的升遷由企業(yè)經(jīng)營者決定。這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計(jì)人員職業(yè)道德的發(fā)揮，在領(lǐng)導(dǎo)的授意、強(qiáng)令或指使下進(jìn)行會計(jì)造假常常成為會計(jì)人員無奈的選擇。

　　2  會計(jì)誠信缺失問題的治理對策

　　2.1開發(fā)誠信工程，強(qiáng)化誠信教育誠信危機(jī)在社會的各個領(lǐng)域普遍存在，已成為一種普遍的社會現(xiàn)象。要建立會計(jì)誠信，首先要建立社會誠信，把會計(jì)誠信建設(shè)納入到整個社會的誠信體系建設(shè)工程之中。要利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍。在會計(jì)業(yè)界應(yīng)當(dāng)長期堅(jiān)持對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育，并建立企業(yè)、會計(jì)從業(yè)人員及注冊會計(jì)師信用檔案，供社會公眾查閱與監(jiān)督。

　　2.2強(qiáng)化懲罰機(jī)制，加大造假成本一是改變輕懲薄罰的傳統(tǒng)懲罰模式，加大懲罰力度，使誠信具有硬約束力。要從立法、執(zhí)法上對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，輕者使其名聲狼籍，重者使其傾家蕩產(chǎn)、甚至入獄坐牢。二是實(shí)行市場退出機(jī)制。把不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對造假的上市公司嚴(yán)格執(zhí)行退市制度；對參與造假的中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決予以取締。

　　2.3完善監(jiān)督體系一是完善企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。建立包含內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，內(nèi)部稽查和稽核制度，內(nèi)部審計(jì)制度，總會計(jì)師制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，及時防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為,有效防范會計(jì)誠信缺失。二是完善法律體系，強(qiáng)化法律監(jiān)督。政府應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法，完善法律法規(guī)，建立科學(xué)完善的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，形成監(jiān)督稽查合力。三是完善注冊會計(jì)師制度，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督。完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，不斷提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，促使其依法執(zhí)業(yè)，規(guī)范操作。

　　2.4改革現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制，增強(qiáng)會計(jì)人員工作獨(dú)立性可以考慮建立會計(jì)委派制，通過派出人事關(guān)系不在被委派單位的會計(jì)人員，對被委派單位的會計(jì)信息實(shí)施即時監(jiān)督。這種制度可以保證會計(jì)人員業(yè)務(wù)管理的獨(dú)立性，解決會計(jì)人員依法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督時的后顧之憂，會計(jì)人員在經(jīng)營活動中能更好地履行自身的基本職責(zé)，達(dá)到保證會計(jì)信息真實(shí)和從源頭上防止腐敗的目的。

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