【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失;原因分析;對(duì)策研究

　　【論文摘要】會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信缺失嚴(yán)重影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信已成為會(huì)計(jì)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。本文分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因,并提出了解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的幾點(diǎn)想法和建議，以期對(duì)解決這一問(wèn)題有所啟發(fā)，從而更好地服務(wù)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　近年來(lái)國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假案件頻頻爆發(fā)，使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力遭到質(zhì)疑，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨一場(chǎng)嚴(yán)峻的“誠(chéng)信危機(jī)”。如何走出危機(jī)，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，已成為會(huì)計(jì)業(yè)界關(guān)心的問(wèn)題。

　　1  會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失探因

　　1.1信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的基本前提當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)尚是一種“弱式有效”的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息制造者是“內(nèi)部人”，是經(jīng)營(yíng)者，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；會(huì)計(jì)信息使用者是“外部人”，不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能依靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者就有可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　　1.2利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原始動(dòng)力在政治上,由于當(dāng)前我國(guó)政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重,企業(yè)高層管理者往往由政府任命,其政績(jī)就體現(xiàn)在完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)上。為了取得國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得更高的職位或政治榮譽(yù)，企業(yè)管理者勢(shì)必通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到目的。在經(jīng)濟(jì)上，企業(yè)的基本目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化。為了向資本市場(chǎng)“圈錢”，獲得投資人投資、銀行貸款、減少企業(yè)納稅額等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)都有可能加入造假的行列。

　　1.3造假成本過(guò)低是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的關(guān)鍵誘因在我國(guó)，相對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)行為的普遍存在，追究會(huì)計(jì)從業(yè)人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任或民事責(zé)任的情形卻少之又少。這種輕懲薄罰的懲罰模式使失信者未受到嚴(yán)厲制裁，守信者未得到有效保護(hù)。許多經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假的人員還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的“人才”。正是由于造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,造假之風(fēng)才會(huì)愈演愈烈。

　　1.4監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素首先是法律監(jiān)督不力。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人超越法律控制會(huì)計(jì)的現(xiàn)象比比皆是。法律是死的，而人是活的，想盡一切辦法鉆法律的空子，或者睜一只眼閉一只眼，都無(wú)疑為會(huì)計(jì)造假打開便利之門。其次是專業(yè)監(jiān)督不力。在我國(guó)，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者缺位，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者真正決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，經(jīng)營(yíng)者成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量必然下降。第三是公眾監(jiān)督不力。在我國(guó)，由于政府管制、新聞審查與監(jiān)管制度的影響，使本應(yīng)被社會(huì)公眾知曉的會(huì)計(jì)失信行為無(wú)法被及時(shí)準(zhǔn)確地披露，這實(shí)際上是對(duì)行騙者的保護(hù)與慫恿，變助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)行為主體的造假行為。

　　1.5會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在因素會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者選拔任用，受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)、管理和考核，個(gè)人的升遷由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定。這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的發(fā)揮，在領(lǐng)導(dǎo)的授意、強(qiáng)令或指使下進(jìn)行會(huì)計(jì)造假常常成為會(huì)計(jì)人員無(wú)奈的選擇。

　　2  會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的治理對(duì)策

　　2.1開發(fā)誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育誠(chéng)信危機(jī)在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域普遍存在，已成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象。要建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信，首先要建立社會(huì)誠(chéng)信，把會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)納入到整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信體系建設(shè)工程之中。要利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念，形成對(duì)“不誠(chéng)信者”人人喊打的社會(huì)氛圍。在會(huì)計(jì)業(yè)界應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并建立企業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案，供社會(huì)公眾查閱與監(jiān)督。

　　2.2強(qiáng)化懲罰機(jī)制，加大造假成本一是改變輕懲薄罰的傳統(tǒng)懲罰模式，加大懲罰力度，使誠(chéng)信具有硬約束力。要從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，輕者使其名聲狼籍，重者使其傾家蕩產(chǎn)、甚至入獄坐牢。二是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。把不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對(duì)造假的上市公司嚴(yán)格執(zhí)行退市制度；對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決予以取締。

　　2.3完善監(jiān)督體系一是完善企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。建立包含內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，內(nèi)部稽查和稽核制度，內(nèi)部審計(jì)制度，總會(huì)計(jì)師制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為,有效防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。二是完善法律體系，強(qiáng)化法律監(jiān)督。政府應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法，完善法律法規(guī)，建立科學(xué)完善的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，形成監(jiān)督稽查合力。三是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，促使其依法執(zhí)業(yè)，規(guī)范操作。

　　2.4改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作獨(dú)立性可以考慮建立會(huì)計(jì)委派制，通過(guò)派出人事關(guān)系不在被委派單位的會(huì)計(jì)人員，對(duì)被委派單位的會(huì)計(jì)信息實(shí)施即時(shí)監(jiān)督。這種制度可以保證會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)管理的獨(dú)立性，解決會(huì)計(jì)人員依法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)的后顧之憂，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能更好地履行自身的基本職責(zé)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和從源頭上防止腐敗的目的。

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