論文關(guān)鍵詞：完善;會計(jì)監(jiān)督;思考

　　論文提要：本文分析了目前我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀,并從多方面對會計(jì)監(jiān)督乏力的成因進(jìn)行了分析,最后對如何提高會計(jì)監(jiān)督的效果提出了一些建議。

　　會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一,是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。根據(jù)會計(jì)監(jiān)督的主體不同,會計(jì)監(jiān)督有廣義和狹義兩方面的含義。狹義的會計(jì)監(jiān)督,是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,提高經(jīng)營管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。廣義的會計(jì)監(jiān)督,除包括狹義會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容外,還包括以社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師為監(jiān)督主體,依法對受托單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的社會監(jiān)督以及政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料所進(jìn)行的國家監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系,又各有特定的職能范圍,構(gòu)成了一個(gè)三位一體的、全方位的會計(jì)監(jiān)督體系。

　　一、我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

　　1、存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況。一般是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié),法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任,在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益,利用法規(guī)制度中的漏洞,甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí),也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中,面對企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為,會計(jì)人員如果知情不舉,就會違反會計(jì)法,要負(fù)法律責(zé)任;如果向有關(guān)部門舉報(bào),日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù),從而把會計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。

　　2、會計(jì)人員整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國企業(yè)有近千萬的財(cái)務(wù)人員,他們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)務(wù)工作中發(fā)揮了重要作用,但是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,知識更新步伐加快,法規(guī)體系逐步完善,需要會計(jì)人員更新觀念,學(xué)習(xí)“會計(jì)法”,加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn),塑造會計(jì)業(yè)的誠信觀念。

　　3、經(jīng)濟(jì)利益的局限。就企業(yè)而言,由于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為核心,會計(jì)信息是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn),以部門利益最大化為主要目標(biāo),往往成為一些企業(yè)披露會計(jì)信息的價(jià)值取向,因此編造虛假會計(jì)信息成為部分企業(yè)和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段,從而造成會計(jì)信息失真,嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益。就會計(jì)人員而言,會計(jì)人員的根本利益與單位利益息息相關(guān),會計(jì)直接受制于部門經(jīng)理的意志,正是這種“魚水”關(guān)系,決定了會計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督受到限制和削弱。

　　4、企業(yè)管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)。目前,我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在一些企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱,沒有較為完善的授權(quán)、分權(quán)控制,職務(wù)分離控制,業(yè)務(wù)程序控制等。有的單位雖建立了相關(guān)制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,內(nèi)部控制作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。內(nèi)部控制不健全,也就喪失了對會計(jì)工作的監(jiān)督作用,以致會計(jì)秩序混亂,往往容易產(chǎn)生貪污、挪用公款等舞弊行為。

　　5、社會監(jiān)督不健全。會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是由注冊會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)來完成,事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量直接影響對會計(jì)工作的社會監(jiān)督。雖然我國的注冊會計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展,但是尚有許多不規(guī)范之處;加上社會監(jiān)督同企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督一樣,同屬企業(yè)行為,受到利益驅(qū)動,使他們難以不受干預(yù)獨(dú)立、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù),注冊會計(jì)師的公允性和鑒證質(zhì)量也有待提高,其社會監(jiān)督的作用也自然要打折扣。

　　二、完善會計(jì)監(jiān)督的對策

　　1、加快法律體系建設(shè),為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大依法處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí),還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施。

　　2、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力,問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性,會計(jì)信息失真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

　　3、加強(qiáng)社會監(jiān)督。近年來,我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展迅速,為維護(hù)社會公眾利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了重要的作用。但是,在我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展中也存在一定的問題,例如,注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范,出具虛假審計(jì)報(bào)告,被審計(jì)單位向注冊會計(jì)師提供虛假會計(jì)資料,甚至示意、強(qiáng)求注冊會計(jì)師出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告,嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。對于注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展中存在的問題,應(yīng)該從注冊會計(jì)師及被審計(jì)單位兩方面來認(rèn)識。首先,對于注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所,要規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為,并且對其在執(zhí)業(yè)過程中的不規(guī)范行為從嚴(yán)、從重處理。規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中的不正當(dāng)競爭,很多會計(jì)師事務(wù)所通過非正常壓低審計(jì)費(fèi)用或出具虛假審計(jì)報(bào)告的方式承接業(yè)務(wù)。其次,對于被審計(jì)單位,在接受社會監(jiān)督的同時(shí),要正確認(rèn)識會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。會計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位要對向注冊會計(jì)師出具的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);審計(jì)責(zé)任則是指注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所對其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、客觀性、合法性負(fù)責(zé)。

　　4、培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才,加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念建設(shè)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個(gè)過程,其素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果。所以,高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì):首先要有較強(qiáng)的法制觀念;其次要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德;再次要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。

　　5、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是保證會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在動力,也是企業(yè)可持續(xù)的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套、完善的內(nèi)部控制制度,這是保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提條件,同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部,為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整、確保會計(jì)信息真實(shí)可行、提高工作效率和效果、保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。具體包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制責(zé)任制,定期或不定期進(jìn)行自我評估,提高內(nèi)部控制的有效性,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常和全過程控制的作用;完善內(nèi)部約束和激勵(lì)機(jī)制,明確會計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,按章辦事,減少人為因素,提高工作效率和質(zhì)量。

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