責(zé)任會計是二十世紀(jì)二十年代產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的,隨著國際經(jīng)濟大市場的形成,競爭日趨激烈,企業(yè)向大規(guī)模集團化發(fā)展,相應(yīng)的管理層和管理機構(gòu)日趨復(fù)雜,生產(chǎn)經(jīng)營的決策權(quán)、經(jīng)濟責(zé)任的管理層次之間,不同的管理人員之間進行適當(dāng)?shù)姆峙洹⒑侠淼姆纸鈴亩鴶[脫了傳統(tǒng)的管理模式,實現(xiàn)子現(xiàn)代化的分權(quán)管理模式。

　　1 設(shè)置責(zé)任中心

　　(1)成本中心的設(shè)立:以廠內(nèi)生產(chǎn)車間在班組為單位劃分為若干個成本中心,明確其各自在職責(zé)和權(quán)限,使其在規(guī)定的范圍內(nèi)運用和履行班組的職權(quán)和義務(wù),如:班組人員出勤考核,生產(chǎn)工時的核算等等。

　　(2)利潤中心的設(shè)立:以各生產(chǎn)車間為單位劃分為若干個利潤中心,根據(jù)廠部的承包經(jīng)營合同書下達的管理及經(jīng)營要求,進行日常的收入、成本、費用的核算,并對所轄的各成本中心負責(zé),它是較為高級的責(zé)任中心,不但對利潤負責(zé),而且對成本負責(zé)。

　　(3)投資中心的設(shè)定:以企業(yè)廠長為主,各管理部門為輔,設(shè)立企業(yè)責(zé)任會計的投資中心,它是企業(yè)的最高層,具有最大的決策權(quán),承擔(dān)最大的經(jīng)濟責(zé)任,它不但對企業(yè)的成本、利潤負責(zé),而且對企業(yè)的投資效果負責(zé),企業(yè)的以營情況好與壞,投資中心負有相當(dāng)大的責(zé)任。

　　各責(zé)任中心確立以后,它們是相對獨立而相互依存的,它們之間發(fā)生的提供產(chǎn)品及勞務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)年初企業(yè)確定的內(nèi)部結(jié)算價格,在各責(zé)任中心之間進行結(jié)轉(zhuǎn),使其各負責(zé),各行其職,這就是需要建立一個結(jié)算中心——內(nèi)部銀行。

　　內(nèi)部銀行是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的,隸屬于企業(yè),將社會銀行的管理機制和基本職能同企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度相結(jié)合的一種內(nèi)部資金管理機制;橫向把企業(yè)的計劃成本管理,經(jīng)營控制管理,經(jīng)營管理,業(yè)績考核等各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)接;縱向把各個成本中心(班組)、利潤中心(車間等各個獨立核算單位)、投資中心(企業(yè)的管理部門)統(tǒng)一起來,從而成為企業(yè)內(nèi)部橫向、縱向管理的紐帶和橋梁,是企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員經(jīng)濟核算單位,它是責(zé)任會計向縱向發(fā)展的必然產(chǎn)物。

　　廠內(nèi)銀行的工作內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

　　設(shè)立內(nèi)部結(jié)算賬戶;發(fā)放內(nèi)部貸款;籌措資金;發(fā)行廠內(nèi)支票或廠幣;制定結(jié)算制度,加強內(nèi)部控制;建立信息反饋系統(tǒng)。

　　2 加強內(nèi)部銀行管理,形成“四位一體”

　　(1)內(nèi)部銀行與,內(nèi)部經(jīng)營承包相結(jié)合,強化經(jīng)營目標(biāo)管理.承包是我國經(jīng)濟體制下的一種管理辦法,促進了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展,是實行“四位一體”經(jīng)營的機制的前提,但隨之出現(xiàn)了以“包”代“管”的新的“大鍋飯”現(xiàn)象。為了解決這些問題,將內(nèi)部銀行機制引入經(jīng)營承包中來,確立合理的費用指標(biāo),并對其加以考核評價,建立起“包”代“管”的辯證統(tǒng)一,其問題關(guān)鍵就是確定的承包指標(biāo)是否科學(xué),是否合理,定的過高則高不可攀,流于形式;定的過低則不必努力即可達到,發(fā)揮不出主觀能動性,因此,只有建立激勵與約束相結(jié)合的合理目標(biāo),方可達到“包”與“管”的有機結(jié)合。

　　(2)內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相連接,引深經(jīng)濟核算。內(nèi)部銀行與內(nèi)部核算相結(jié)合,進行企業(yè)經(jīng)濟核算的關(guān)鍵進將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,運用價值手段進行全面核算,具體作法就是以內(nèi)部銀行為中心,以各車間、班組為關(guān)鍵,建立起二級核算三級管理體系,在單軌制下,運用內(nèi)財務(wù)會計的有關(guān)數(shù)據(jù)進行各責(zé)任單位的收、支、余的核算,進而進行全廠的生產(chǎn)耗費核算,寫出有關(guān)的分析材料,以供投資中心(企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理部門)進行經(jīng)營決策,充分發(fā)揮責(zé)任中心的核算與監(jiān)督控制的職能。

　　加強內(nèi)部銀行的管理,達到承包目標(biāo)就必須在企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟核算,因為企業(yè)在產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,進行市場開拓、銷售發(fā)運、物資采購供應(yīng)、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動管理、設(shè)備管理、成本管理、財務(wù)管理和其他一切管理活動,所取得的一切成果都必須通過經(jīng)濟核算反應(yīng)出來。同時,這項經(jīng)營管理工作又必須建立在經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)上,才能用經(jīng)濟效果給予全面正確的評價。

　　(3)內(nèi)部銀行與經(jīng)營調(diào)度相協(xié)調(diào),完善善信息反饋系統(tǒng)。實現(xiàn)內(nèi)部銀行管理機制,就會出現(xiàn)“劃地為牢,各自為政”的現(xiàn)象,從而影響企業(yè)的整體利益,為了避免和解決這些問題,可以建立內(nèi)部調(diào)度系統(tǒng),通過收集、整理和反饋經(jīng)濟信息,調(diào)解各責(zé)任單位的利益關(guān)系,將生產(chǎn)調(diào)度與經(jīng)營調(diào)度有機結(jié)合,共同調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷,使各責(zé)任中心更好在為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),這樣就可以克服實行內(nèi)部銀行所帶來的負效應(yīng)。

　　內(nèi)部銀行是企業(yè)實行責(zé)任會計的手段,它不可以脫離責(zé)任會計和企業(yè)財務(wù)管理而獨立存在,在業(yè)務(wù)上構(gòu)成企業(yè)財務(wù)工作的組成部分,為了保證內(nèi)部銀行更好在為責(zé)任會計服務(wù),為財務(wù)工作服務(wù),為企業(yè)的經(jīng)營決策服務(wù),還必須建立必要的工作制度和程序,確定各自的業(yè)務(wù)范圍,設(shè)立必要的賬本和會計科目,制定結(jié)算方式和程序,建立對賬、結(jié)賬、報表等方面和程序,理順內(nèi)部銀行與各方面的業(yè)務(wù)關(guān)系,充分發(fā)揮責(zé)任會計的作用。

　　實行承包加強經(jīng)營管理,需要一個高效益價值住處系統(tǒng),以便及時地反饋企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況和外部的市場變化,做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù),有利在組織指揮生產(chǎn)經(jīng)營活動,保證承包任務(wù)的完成。從八十年代初開始有的企業(yè)在落實承包責(zé)任制,實行目標(biāo)管理時就把生產(chǎn)調(diào)度、營銷調(diào)度和能源調(diào)度協(xié)調(diào)起來,組織起靈敏、及時的價值信息控制反饋系統(tǒng),即經(jīng)營調(diào)度。運用信息系統(tǒng),揭示差異,預(yù)測未來,實現(xiàn)了跟蹤和超前管理,有計劃在組織實施了經(jīng)營目標(biāo)。建立工廠、車間的兩級調(diào)度體系,并與生產(chǎn)調(diào)度合并,統(tǒng)一調(diào)度生產(chǎn)和流通,把產(chǎn)、供、銷全部調(diào)動起來,充分發(fā)揮其各自的主觀能動性。

　　總的看來,內(nèi)部承包、經(jīng)濟核算、內(nèi)部銀行、經(jīng)營調(diào)度四者的關(guān)系是:承包是前提,核算是基礎(chǔ),內(nèi)部銀行的手段,調(diào)度是關(guān)鍵。

　　3 企業(yè)實行責(zé)任會計的體會

　　(1)實行責(zé)任會計,充分體現(xiàn)了我國按勞分配的原則。各種目標(biāo)的分解、落實與獎懲的結(jié)合,使車間、班組、人員多勞多得,充分體現(xiàn)了激勵的原則,責(zé)任自負又體現(xiàn)了約束性原則。

　　(2)建立責(zé)任會計強化了會計管理,促使會計管理由消極的算賬、報賬會計向積極主動的管理型會計的轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮了企業(yè)對經(jīng)營管理的主動性、預(yù)見性。

　　(3)建立責(zé)任會計完善了企業(yè)的經(jīng)營承包責(zé)任制。責(zé)任會計的建立,把責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,擺脫了只包不管的現(xiàn)象,使扣個責(zé)任中心以各自的經(jīng)營目標(biāo)為前提,在其職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍之內(nèi),充分發(fā)揮各責(zé)任中心的主觀能動性,從而實現(xiàn)了包與管有機的結(jié)合。