在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各國(guó)都在致力于不斷規(guī)范各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為,使其提供符合質(zhì)量要求且有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真固然有社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的諸多原因,但最根本的原因還是在會(huì)計(jì)人員本身,其職業(yè)道德水平高低在傳播會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

　　1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德,就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。其涵義及作用闡釋如下:

　　1.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度,調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益,但反對(duì)通過(guò)損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。

　　1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科,是為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,維護(hù)社會(huì)公眾利益服務(wù)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過(guò)價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)出來(lái)的。任何社會(huì)和個(gè)人,對(duì)于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律,只能在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,去主動(dòng)適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它,而不能去改造它,更不能違背它。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)政策的制定,會(huì)計(jì)方法的選擇,都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對(duì)的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律,因此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中,保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。沒(méi)有任何一個(gè)社會(huì)制度能夠容忍虛假會(huì)計(jì)信息,也沒(méi)有任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)允許會(huì)計(jì)人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密,會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等是會(huì)計(jì)職業(yè)的普遍要求。

　　1.3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的客觀要求。從受托責(zé)任觀念出發(fā),會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。尤其是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化,會(huì)計(jì)不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息,而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。醫(yī)生職業(yè)道德的優(yōu)劣影響的是一個(gè)或幾個(gè)患者,而會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面,提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品,所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

　　2 會(huì)計(jì)人員“失德”的表現(xiàn)及原因分析

　　當(dāng)今,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,管理工作也越來(lái)越重要,尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

　　(1)會(huì)計(jì)法制觀念淡薄,違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作;

　　(2)授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估;

　　(3)帳外設(shè)帳;

　　(4)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī);

　　(5)會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差,會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化,單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱;

　　(6)違法違紀(jì)手段隱藏,做假技術(shù)不斷發(fā)展;

　　(7)會(huì)計(jì)工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

　　會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。關(guān)于會(huì)計(jì)人員失德行為的原因我認(rèn)為可以從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)分析。

　　首先,外部環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,同時(shí)因?yàn)橐采�活在社�?huì)大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種消極因素的影響。比如法律的不健全,制度的不完善等,這都給一些不安分的會(huì)計(jì)人員提供了舞弊和投機(jī)的機(jī)會(huì)。當(dāng)然舞弊之初可能是個(gè)人的原因也可能是受到了外界的壓力。但是歸根結(jié)底是傳播了不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,危害了社會(huì)大眾和信息使用者的利益。一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示:在美國(guó),會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高,僅次于神職人員。這就說(shuō)明美國(guó)在這方面做的很好。雖然也發(fā)生過(guò)如安然那樣的事件,但是總體來(lái)說(shuō)還是不錯(cuò)的。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成,甚至?xí)��?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。

　　其次,內(nèi)部自身的影響。會(huì)計(jì)人員整天跟“錢”打交道,首先必須清正廉潔,不為金錢所動(dòng),然而少數(shù)會(huì)計(jì)人員因?yàn)榈赖滤刭|(zhì)比較低,對(duì)法的意識(shí)比較淡薄,為了謀取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,比如挪用公款等等。 有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī),不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無(wú)法按照新規(guī)定開展工作,同時(shí),他們不學(xué)法,不懂法,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法,更不可能依法辦事了。我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量雖多,總體素質(zhì)卻偏低,經(jīng)過(guò)正規(guī)的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)教育的人數(shù)太少。社會(huì)上似乎有一個(gè)誤解,認(rèn)為只要識(shí)字、會(huì)算賬就能當(dāng)會(huì)計(jì)。這些人多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一知半解,走上會(huì)計(jì)崗位能夠應(yīng)付工作已經(jīng)不易,哪里還談得上開拓創(chuàng)新?當(dāng)然不否認(rèn)某些人對(duì)業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越熟練,但僅僅是熟練,只能是原地踏步走,充當(dāng)記賬工具而已。要想在熟練的基礎(chǔ)上向前邁進(jìn)一步,必須要有足夠的知識(shí)積累,要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的、專業(yè)的訓(xùn)練。提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)勢(shì)在必行。

　　3 保持和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的幾點(diǎn)建議

　　3.1 營(yíng)造良好的外部環(huán)境:目前,一談到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),可能許多人都認(rèn)為,最主要的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育,教育他們“出污泥而不染”,這固然有一定的作用,但往往流于形式,缺乏說(shuō)服力,成為枯燥的說(shuō)教。因?yàn)?職業(yè)道德不能等同于思想道德。同思想道德相比,職業(yè)道德更具有其社會(huì)性。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì),但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以,建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,必須從減少外部不良環(huán)境影響,凈化會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境著手。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),能夠提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度,有效地制約和防止企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷弄虛作假、粉飾報(bào)表,有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性。

　　3.2 深入開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育:

　　人員的法制教育.與法治聯(lián)系起來(lái),互相促進(jìn)。要定期組織會(huì)計(jì)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度,引導(dǎo)每個(gè)會(huì)計(jì)行為者自覺(jué)履行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)義務(wù),積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任,把權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來(lái),樹立把國(guó)家和人民利益放在首位而又充分尊重會(huì)計(jì)從業(yè)人員合法利益的利益觀。同時(shí)要引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)金融從業(yè)人員自省、自律、自重意識(shí)是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。因此,要引導(dǎo)廣大金融干部職工自覺(jué)接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范,自覺(jué)檢查自己的言行,思考自己的得與失、對(duì)與錯(cuò),自覺(jué)糾正言行偏差,按照金融會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求,逐步完成從自發(fā)到自覺(jué),從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變,從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。

　　3.3 建立會(huì)計(jì)行為者誠(chéng)信檔案:

　　誠(chéng)信檔案包含的對(duì)象是我國(guó)所有金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息應(yīng)包括四個(gè)方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠(chéng)信檔案主要記錄會(huì)員的基本情況、在誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求而需予以提示的行為,以及嚴(yán)重違反法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。在具體實(shí)施過(guò)程中,誠(chéng)信檔案實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,由各金融系統(tǒng)逐級(jí)匯總報(bào)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),各單位對(duì)所報(bào)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。各相關(guān)人員有義務(wù)及時(shí)向單位如實(shí)提供誠(chéng)信信息和相應(yīng)資料,并保證真實(shí)。各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入,會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案管理制度制定、信息分析、網(wǎng)絡(luò)開發(fā)、政策解釋和培訓(xùn),指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級(jí)學(xué)會(huì)的誠(chéng)信檔案建設(shè)管理工作,對(duì)全行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案記錄期限至個(gè)人不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作止。建立金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案制度,對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露,是加強(qiáng)會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段,使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重,失信者受到市場(chǎng)的處罰。