論文摘要：首先闡述了健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)投資者以及相關(guān)利害人的合法權(quán)利，制止和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)家法律法規(guī)的貫徹實(shí)施等方面的作用；其次，通過(guò)對(duì)大量資料的分析研究，揭示了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的一些問(wèn)題和漏洞；最后，針對(duì)以上問(wèn)題和漏洞，提出了相應(yīng)的對(duì)策和措施。

　　論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會(huì)中介組織和執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，以及單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的。

　　1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

　�。�1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)工作中錯(cuò)誤及舞弊行為。（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（4）有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

　�。�1）揭露單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，制止違法犯罪的發(fā)生。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十一條的規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況[2].”由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以區(qū)別于所有者和經(jīng)營(yíng)者以及其他相關(guān)利害人的第三者身份對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，具有較高的獨(dú)立性，因而可以更為客觀地對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)，在一定程度上有效彌補(bǔ)了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的不足和缺陷。（2）有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。為了更好地服務(wù)于客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制等方面存在的重大缺陷，一般會(huì)以口頭或管理建議書(shū)的形式向單位管理當(dāng)局提出，管理當(dāng)局可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議改進(jìn)管理，完善內(nèi)部控制，提高單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

　�。�1）政府會(huì)計(jì)監(jiān)督在規(guī)范和整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了積極的作用。（2）可以有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發(fā)生。（3）政府各有關(guān)部門(mén)通過(guò)執(zhí)行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，推動(dòng)了財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門(mén)自身的改革。

　　二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題

　　1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

　�。�1）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性比較差。（2）與《會(huì)計(jì)法》相關(guān)配套的法律法規(guī)不足。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)造假?lài)?yán)重?fù)p害了股東、社會(huì)公眾以及其他相關(guān)利害人的利益，給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來(lái)了極大的危害，而民法和刑法中卻缺乏明確的相關(guān)制裁措施，只能依據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。顯然，依據(jù)這樣的法律法規(guī)所進(jìn)行的懲罰與其所造成的社會(huì)危害相比，難以形成有效的法律威懾力。

　　2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

　�。�1）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而避免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。（2）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性差，難以進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)人員是受雇于經(jīng)營(yíng)者，為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并從經(jīng)營(yíng)者手里得到報(bào)酬，由此便形成了管理者與被管理者的利益關(guān)系。（3）對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的概念混淆，會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及單位負(fù)責(zé)人，分不清楚會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的區(qū)別，以為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是審計(jì)，單位的會(huì)計(jì)工作會(huì)有單位外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)進(jìn)而作出評(píng)價(jià)，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及單位負(fù)責(zé)人怠于行使會(huì)計(jì)法賦予其會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力與責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。（4）單位負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不夠。

　　3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

　�。�1）由于利益的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證事實(shí)上的獨(dú)立。在激烈的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力面前，一方面有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，難以真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用；另一方面，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計(jì)收費(fèi)。而一旦審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，由于資金原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然無(wú)法執(zhí)行全部審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確。（2）媒體、社會(huì)公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國(guó)媒體以及社會(huì)公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵(lì)檢舉財(cái)務(wù)造假、保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對(duì)積極揭露、曝光財(cái)務(wù)造假的媒體、社會(huì)公眾的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這些都妨礙了媒體及社會(huì)公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

　　4.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)

　　（1）政府各有關(guān)部門(mén)配合協(xié)同差。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)都有權(quán)力和義務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。各部門(mén)的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用，“避免重復(fù)檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實(shí)現(xiàn)的。（2）執(zhí)法力度弱。目前在我國(guó)執(zhí)法部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴(yán)厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)督部門(mén)在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)很多會(huì)計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　5.電腦的使用使會(huì)計(jì)監(jiān)督難度加大

　　隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程通訊技術(shù)也越來(lái)越多地應(yīng)用到了會(huì)計(jì)工作上，使會(huì)計(jì)資訊的網(wǎng)上即時(shí)處理成為了可能。而同時(shí)，隨著電腦使用范圍的擴(kuò)大，利用電腦進(jìn)行貪污、舞弊、欺詐等犯罪活動(dòng)也越來(lái)越隱蔽。例如，由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，該項(xiàng)交易的有關(guān)資訊由業(yè)務(wù)人員直接輸入電腦，并由電腦自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分取消轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式�?chǔ)存在磁性媒介上，而儲(chǔ)存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。資料庫(kù)技術(shù)的提高也使資料高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員也有可能通過(guò)電腦和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部資料檔案，復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀重要資料也更為方便。

　　三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

　　1.健全和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

　　（1）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。應(yīng)該從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基于原則化的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)則化，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大的現(xiàn)象，同時(shí)應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)概念框架體系。（2）加快會(huì)計(jì)舞弊處理的民事立法。我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對(duì)會(huì)計(jì)工作中的假憑證、假賬簿、假報(bào)表等虛假信息以及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)等問(wèn)題追究刑事責(zé)任比較少，進(jìn)行輕微行政處罰比較多，民法中也沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)造假的處罰規(guī)定。 因此，有必要在會(huì)計(jì)相關(guān)立法中加入會(huì)計(jì)信息使用者因使用會(huì)計(jì)造假者提供的虛假會(huì)計(jì)信息而造成投資等決策失誤，可以要求進(jìn)行民事賠償。這樣一方面加大了對(duì)會(huì)計(jì)造假者的懲處力度，提高了會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本；另一方面，可以提高相關(guān)利害人對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度，促進(jìn)其行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性和自覺(jué)性。（3）加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的刑事處罰力度，提高法律威懾力。

　　2.重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

　�。�1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國(guó)相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對(duì)單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無(wú)限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。（3）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)的高低直接會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。

　　3.發(fā)揮整個(gè)社會(huì)的力量，加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

　�。�1）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以行業(yè)自律為主，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了一系列自律性的條約、規(guī)范，國(guó)家也頒布了一系列的法律法規(guī)，但事實(shí)證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)的作用，必須加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，利用國(guó)家機(jī)器的強(qiáng)制力優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的考核力度，打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違紀(jì)行為。同時(shí)，開(kāi)放中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，引入良性的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。（2）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，不僅要保持形式上的獨(dú)立，更要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，必須割斷其與委托者的利益聯(lián)系，一是改變由公司自行聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織統(tǒng)一安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位進(jìn)行審計(jì)；二是改變委托單位與受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行進(jìn)行報(bào)酬結(jié)算的方式，可以改為由委托單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進(jìn)行結(jié)算，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于委托單位管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。（3）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違法違紀(jì)的成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)造假案件中承擔(dān)賠償責(zé)任雖然在中國(guó)已經(jīng)開(kāi)了先例，但其只作為被告從屬的地位，與導(dǎo)致世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信迅速解體的安然破產(chǎn)案相比未免過(guò)輕。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)委托單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任，與企事業(yè)單位授意、指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假是一樣的性質(zhì)，應(yīng)共同列為責(zé)任主體，以對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)起到警示作用。（4）充分發(fā)揮媒體與社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。在一個(gè)信息開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會(huì)里，媒體、社會(huì)公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨(dú)立性與信息的靈通性。媒體與社會(huì)公眾深入社會(huì)中間，對(duì)周?chē)�事物的觀察更細(xì)致、更認(rèn)真，也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)舞弊的線(xiàn)索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問(wèn)題的線(xiàn)索，為政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)提供參考依據(jù)。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺(tái)，依靠新聞媒體進(jìn)行廣泛宣傳，及時(shí)向社會(huì)公眾傳遞監(jiān)管方面的信息，加大對(duì)違法違規(guī)行為的曝光，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力。因而，政府應(yīng)加大對(duì)媒體、社會(huì)公眾的言論自由的保護(hù)力度，可以設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金對(duì)檢舉財(cái)務(wù)造假者給予獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量參與對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

　　4.聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率

　　現(xiàn)階段，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門(mén)之間的聯(lián)系比較松散，信息共享效率低。在對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查過(guò)程中，各部門(mén)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》的立法精神，通過(guò)工作協(xié)調(diào)，緊密聯(lián)合起來(lái)實(shí)行聯(lián)合執(zhí)法，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供真實(shí)、完整的基礎(chǔ)信息。政府各有關(guān)部門(mén)可以在每年度的定期經(jīng)濟(jì)檢查中設(shè)立聯(lián)合辦公室，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)立信息共享平臺(tái)，不僅可以降低監(jiān)督檢查的工作成本，而且利用共有的信息平臺(tái)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)核算的依據(jù)，既避免了重復(fù)執(zhí)法，又防止了執(zhí)法不嚴(yán)的漏洞，有利于從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。