摘要：文章通過介紹什么是“三維思考”和內(nèi)部審計人員“三維思考”的必要性，進(jìn)一步闡述了內(nèi)部審計人員“三維思考”的方法和在實際工作中的運(yùn)用，進(jìn)而得出結(jié)論：內(nèi)部審計人員不應(yīng)單純地對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支、會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行審計，而應(yīng)運(yùn)用“三維思考”的方法從經(jīng)營者、管理者的角度對審計過程和審計結(jié)果及經(jīng)營管理全過程開展審計分析，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

　　關(guān)鍵詞：三維思考；審計分析；效益；發(fā)展

　　一個優(yōu)秀的審計員應(yīng)該具有較強(qiáng)審計專職理論知識、實際操作技能和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，對優(yōu)秀的審計人員特別是內(nèi)部審計人員的要求不斷提高。內(nèi)部審計人員不僅應(yīng)掌握財稅知識和本專業(yè)知識，還應(yīng)了解相關(guān)的法律、法規(guī)及企業(yè)管理、人力資源管理等多方面的知識，并有機(jī)地與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的改善。這就要求內(nèi)部審計人員有較強(qiáng)的“三維思考”能力，并運(yùn)用“三維思考”去分析問題，解決問題。

　　何謂“三維思考”？簡單地講，就是立體思維，換位思考，是從不同的角度對審計過程和審計結(jié)果進(jìn)行分析，就是用自身了解掌握的相關(guān)專業(yè)知識對企業(yè)管理全過程實施審計、分析、評價。內(nèi)部審計人員必須從經(jīng)營者、管理者和國家、企業(yè)等多角度去分析和思考。以發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督、服務(wù)職能。

　　“三維思考”可以是橫向比較思考，也可以是縱向比較思考，更應(yīng)當(dāng)是發(fā)展性地思考。“三維思考”不僅要對企業(yè)的效益性指標(biāo)進(jìn)行分析，同時還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行分析。

　　現(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部審計人員如何運(yùn)用“三維思考”進(jìn)行審計分析談點(diǎn)個人的淺見。

　　一、內(nèi)部審計人員三維思考的必要性

　　我們通常開展的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和會計信息質(zhì)量審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要和社會進(jìn)步的需要，內(nèi)部審計人員必須以發(fā)展的眼光實施審計，運(yùn)用“三維思考”的方法進(jìn)行審計分析，為經(jīng)營者、管理者的決策提交真實有效的信息。

　　企業(yè)以穩(wěn)定為前提，以盈利為目的，以發(fā)展為目標(biāo)。三十多年的改革開放，一些企業(yè)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，出現(xiàn)了“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的現(xiàn)象，使一些員工下崗歇業(yè)，增加了社會的不穩(wěn)定因素。究其原因，主要是這些企業(yè)沒有認(rèn)真研究、領(lǐng)會國家改革開放的政策，沒有及時研究國家的產(chǎn)業(yè)政策和多種經(jīng)濟(jì)成分并存的市場經(jīng)濟(jì)體制，一味地求穩(wěn)，不求變，導(dǎo)致企業(yè)被社會淘汰，產(chǎn)品被市場淘汰，主要表現(xiàn)為這些企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量低，不能滿足新市場的要求，產(chǎn)業(yè)工人素質(zhì)較低不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐等。進(jìn)一步深層次地分析，是這些企業(yè)的職能部門沒有發(fā)揮職能作用：即沒有人去研究國家的產(chǎn)業(yè)政策，沒有人對產(chǎn)品的市場進(jìn)行可行性研究，沒有人研究、開發(fā)、儲備新項目，沒有人向企業(yè)決策者、經(jīng)營者、管理者提交關(guān)于企業(yè)發(fā)展的研究報告等等。

　　內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能管理部門，只是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計，只是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任和會計信息質(zhì)量進(jìn)行審計，只是對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性進(jìn)行審計，而沒有對企業(yè)產(chǎn)業(yè)的效益性和各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行審計分析。

　　總之，簡單、陳舊的審計方法和工作理念禁錮了內(nèi)部審計人員的思想，束縛了內(nèi)部審計人員分析思路，導(dǎo)致審計分析沒有從多角度、多方位展開，不能給決策者、經(jīng)營者、管理者提供科學(xué)的、發(fā)展性的審計分析報告。因此，提高審計人員的三維思考能力是非常必要的。

　　二、如何提高內(nèi)部審計人員“三維思考”的能力

　　內(nèi)部審計人員作為企業(yè)經(jīng)營活動全過程的監(jiān)督者，有義務(wù)對企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)運(yùn)用“三維思考”的方法進(jìn)行審計分析。

　　首先，在掌握先進(jìn)的審計理念和操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵與企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展有關(guān)的知識，并適時地與審計分析有機(jī)結(jié)合，不斷提升審計分析的質(zhì)量和深度。如法律法規(guī)知識、企業(yè)管理知識、人力資源管理知識、市場經(jīng)濟(jì)知識等與審計過程和審計分析有機(jī)結(jié)合，有助于拓寬內(nèi)部審計人員的工作思路和分析范圍，有助于提高審計分析的質(zhì)量和深度。

　　其次，深入了解企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)和安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程諸環(huán)節(jié)，分析各職能部門是否充分發(fā)揮職能，是否存在不需要的機(jī)構(gòu)和冗崗、冗員，是否有應(yīng)設(shè)而未設(shè)立的機(jī)構(gòu)。通過分析組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的科學(xué)性和諸環(huán)節(jié)的健全有效性，提高內(nèi)部審計人員“三維思考”的能力。

　　最后，通過開展企業(yè)內(nèi)部績效審計和內(nèi)部控制制度審計提高“三維思考”的能力?？冃徲嫅?yīng)針對企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)諸環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行審計分析，同時結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策和市場大環(huán)境展開分析，不斷拓寬分析范圍；通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性展開審計分析，達(dá)到內(nèi)部審計人員“三維思考”能力的提高。

　　三、內(nèi)部審計人員“三維思考”的運(yùn)用

　　（一）重視對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的分析

　　思考企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)、合理，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的高低，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展是否強(qiáng)勁。

　　對組織機(jī)構(gòu)的分析，主要包括各職能部門是否充分發(fā)揮作用，各職能部門設(shè)置的時效性如何；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理，是否有較強(qiáng)的發(fā)展空間；生產(chǎn)業(yè)務(wù)各流程、各環(huán)節(jié)是否達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效果；企業(yè)內(nèi)部崗位的設(shè)置是否合理，是否實現(xiàn)了“人盡其才”等。通過分析向管理層提交行之有效的分析報告，促使企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置更趨科學(xué)、合理、有效。減少企業(yè)的冗崗、冗員，充分發(fā)揮各職能部門、各崗位、各流程環(huán)節(jié)的潛能。

　　（二）重視對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效果的分析

　　每個企業(yè)都力求在空間上做大，時間上做久。為此，企業(yè)會根據(jù)國家的相關(guān)政策和自身的特點(diǎn)制定年度奮斗目標(biāo)、短期發(fā)展規(guī)劃和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。審計部門應(yīng)據(jù)此確定年度審計重點(diǎn)和中長期審計目標(biāo)和方向。按照發(fā)展規(guī)劃和項目建設(shè)情況開展預(yù)算事項的事前審計、事中跟蹤、事后分析，并及時向規(guī)劃部門和管理層提供分析報告，協(xié)助完善企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

　　內(nèi)部審計人員在開展日常審計時，應(yīng)圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程（物流管理過程、產(chǎn)品生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程）進(jìn)行審計分析。按績效審計的要求對原材料的采購環(huán)節(jié)、倉儲管理環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)（原材料消耗環(huán)節(jié)）、產(chǎn)成品入庫環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的效益性進(jìn)行審計分析。原材料的采購是否依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量的需求，產(chǎn)量目標(biāo)的制定是否符合買方市場的需求，采購過程是否合法、合規(guī)，原材料的質(zhì)量、價格是否執(zhí)行國家、企業(yè)的相關(guān)規(guī)定；倉儲管理是否符合要求，有無超儲、積壓、變質(zhì)、毀損現(xiàn)象；產(chǎn)品的生產(chǎn)是否按銷售市場的需求組織實施，原材料的消耗有無浪費(fèi)、丟失、毀損現(xiàn)象；產(chǎn)成品的成本核算過程是否真實，殘次品率是否在企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；產(chǎn)品的銷售渠道是否暢通，銷售價格的確定是否科學(xué)合理，是否與市場現(xiàn)行價格一致，有無以次充好影響企業(yè)形象和市場份額的現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部的資金流通是否暢通，是否有擠占流動資金影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的現(xiàn)象等。

　　審計人員將各環(huán)節(jié)的效益進(jìn)行橫向、縱向及發(fā)展性思考分析，為管理層決策提供參考依據(jù)，完善企業(yè)流程的管理。

　　（三）重視對企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

　　思考企業(yè)內(nèi)部控制制度有著豐富的內(nèi)涵，內(nèi)部控制制度不在多，而在精、在實用、在執(zhí)行力強(qiáng)。企業(yè)圍繞其業(yè)務(wù)流程諸環(huán)節(jié)和設(shè)置的職能部門，為確保企業(yè)利益最大化，資產(chǎn)的完整和增值及企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，依據(jù)國家的相關(guān)政策制定的一整套管理辦法和制度、措施就是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　　內(nèi)部審計人員在了解了企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理環(huán)節(jié)后，應(yīng)對各職能部門的內(nèi)部控制制度和各流程環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、有效性進(jìn)行審計分析。主要針對組織機(jī)構(gòu)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、材料采購控制、生產(chǎn)過程管理控制、銷售過程管理控制、市場管理控制、項目開發(fā)儲備管理控制、人才引進(jìn)機(jī)制的管理控制等進(jìn)行效果分析，檢查有無缺漏、繁瑣等現(xiàn)象，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。

　　審計人員采用調(diào)查法、流程圖法等對內(nèi)部控制制度適用性進(jìn)行審計分析，對分析結(jié)果進(jìn)行符合性測試，并將分析結(jié)果付諸實施。

　　（四）重視對企業(yè)發(fā)展的思考

　　企業(yè)力求在空間上做大，時間上做久，就必須有職能部門在為企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大出謀劃策：有人研究國家的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)政策和其他的相關(guān)政策；有人研究規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展、未來；有人研究如何開拓市場，擴(kuò)大市場份額；有人研究新項目的篩選和儲備等等。內(nèi)部審計人員應(yīng)運(yùn)用自己掌握的知識協(xié)助各職能部門開展各項研究，并將研究結(jié)果有機(jī)地與審計分析相結(jié)合。

　　在企業(yè)內(nèi)部績效考核時，運(yùn)用審計手段對企業(yè)制定的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行考核。發(fā)展性指標(biāo)集中表現(xiàn)在新項目研發(fā)儲備、市場開拓能力、人才引進(jìn)機(jī)制等。審計人員必須以發(fā)展的眼光，從管理者的角度對發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行審計分析，為經(jīng)營者、管理者提供可靠、有效的決策依據(jù)。

　?。ㄎ澹┲匾暩鳝h(huán)節(jié)、各職能部門團(tuán)結(jié)協(xié)作、促進(jìn)發(fā)展的思考眾所周知，任何一個成功的企業(yè)都必須有一個或幾個團(tuán)結(jié)的團(tuán)隊在努力工作，內(nèi)部審計部門作為決策者的參謀部門，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分運(yùn)用寬泛的“三維思考”能力和訓(xùn)練有素的業(yè)務(wù)操作技能在各職能部門之間、在各環(huán)節(jié)流程之間充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)企業(yè)形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的團(tuán)隊。

　　作為一名內(nèi)部審計工作者，不應(yīng)單純地對企業(yè)財務(wù)收支、會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，而應(yīng)不斷地拓寬審計范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，運(yùn)用“三維思考”方法，從經(jīng)營者、管理者的角度進(jìn)行審計分析，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為社會進(jìn)步服務(wù)。

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