隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的建筑規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建工程項(xiàng)目越來越多，建筑市場(chǎng)表現(xiàn)十分活躍。為了維護(hù)建筑市場(chǎng)秩序，確定建筑產(chǎn)品價(jià)格，防止估算冒算、弄虛作假或其他違反正常決算行為的發(fā)生，保證基建資金的合理使用，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，工程結(jié)算審計(jì)發(fā)揮著很重要的作用。從一定意義上講，造價(jià)審計(jì)就是識(shí)別工程結(jié)算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據(jù)、擠出造價(jià)水分的審計(jì)行為，簡(jiǎn)言之，就是針對(duì)工程結(jié)算的揭弊審計(jì)。工程造價(jià)結(jié)算中常見的舞弊手段有：

　　一、簽訂合同內(nèi)容與招標(biāo)文件不一致，造價(jià)控制乏力

　　工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過程中，對(duì)招投標(biāo)文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時(shí)實(shí)質(zhì)上并未響應(yīng)，而是重談條件、另搞一套，從而導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過合同價(jià)，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合費(fèi)率、重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍的增加工程等。招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準(zhǔn)確、開口價(jià)或暫定內(nèi)容過多，以及招標(biāo)范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。招標(biāo)只起到確定施工單位的作用。

　　二、編制結(jié)算時(shí)把合同子目分解

　　這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標(biāo)清單關(guān)于土方挖運(yùn)、回填、平整以及耕作層復(fù)鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個(gè)，單位是m³，表明該子目已綜合包括了所有這些工作內(nèi)容，投標(biāo)人只能以這個(gè)子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所需費(fèi)用的惟一載體并通過報(bào)價(jià)加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計(jì)量，或按填方區(qū)域計(jì)量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時(shí)，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項(xiàng)的名義新增了“挖土、推土、運(yùn)土、填土、平整、耕作層復(fù)鋪”等子目，實(shí)際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計(jì)價(jià)。

　　三、原材料以次充好

　　比如，設(shè)計(jì)圖紙或簽證規(guī)定用黃砂或砂石人工級(jí)配回填基坑、管道、橋臺(tái)等部位，但實(shí)際卻采用塘渣、砂卵石等廉價(jià)的材料回填，而結(jié)算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個(gè)共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場(chǎng)多未流行而暫時(shí)無法調(diào)查價(jià)格情況，也不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價(jià)結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價(jià)的裝飾材料為最。

　　四、變更簽證只增不減

　　現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問題的地方，審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少工程在施工過程中發(fā)生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的簽證，簽證只增不減。結(jié)算通常是在投標(biāo)合同價(jià)的基礎(chǔ)上按變更簽證進(jìn)行增減工程調(diào)整，假如變更單對(duì)待增減工程搞“一邊倒”，那結(jié)算自然就是加得多減得少了，這是造成結(jié)算價(jià)突破合同價(jià)的常見原因。

　　五、虛假簽證

　　當(dāng)前，建筑市場(chǎng)各種主體法制意識(shí)比較淡薄，一些施工單位為謀取經(jīng)濟(jì)利益，在洽商簽證中弄虛作假，虛列變更內(nèi)容，擴(kuò)大變更范圍。個(gè)別設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理公司不負(fù)責(zé)，隨意在洽商中簽字。一些施工單位為了中標(biāo)，在招標(biāo)時(shí)采取壓低造價(jià)，在施工中又以各種理由，采取洽商簽證的方法補(bǔ)回經(jīng)濟(jì)損失。

　　六、工程量計(jì)算不合理、高套定額、材料價(jià)格跨期高套

　　施工單位為謀取暴利采取重復(fù)立項(xiàng)，多計(jì)隱蔽工程和建筑面積等施工量；不套本地定額標(biāo)準(zhǔn)，而高套外地定額標(biāo)準(zhǔn)，年度工程以定額高的年度為標(biāo)準(zhǔn)在工程套價(jià)時(shí)，把民用建筑套成工業(yè)建筑標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，該套三類費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的按二類收費(fèi)；多報(bào)材料用量或以次充好提高材料價(jià)格等手段致使各類基建工程高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　熟悉了各種舞弊手段及其表現(xiàn)特征還不夠，還必須通過適當(dāng)?shù)姆椒ê图记扇y(cè)試才能發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定，并最終達(dá)到審計(jì)目的。

　　七、符合性測(cè)試法透視施工合同，嚴(yán)把合同關(guān)

　　通過熟悉并以摘要的方式把招標(biāo)文件中關(guān)于結(jié)算辦法的關(guān)鍵內(nèi)容篩選、歸納出來，然后對(duì)照合同內(nèi)容進(jìn)行符合性測(cè)試，借以判斷施工合同是否實(shí)質(zhì)性響應(yīng)了招標(biāo)文件。這種方法特別適用于招標(biāo)文件或合同內(nèi)容比較混亂的情況。如某項(xiàng)目招標(biāo)文件的關(guān)鍵內(nèi)容概括為：投標(biāo)人根據(jù)施工圖紙和其他資料結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)踏勘并通過招標(biāo)答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準(zhǔn)確計(jì)算工程量并合理報(bào)價(jià)，實(shí)行總價(jià)承包，錯(cuò)算漏算不調(diào)整，并規(guī)定“除變更增加工程經(jīng)發(fā)包人簽證同意按實(shí)結(jié)算外一律不再調(diào)整”。但簽訂施工合同時(shí)卻規(guī)定“工程按實(shí)結(jié)算”。四個(gè)字看似相同，但其適用范圍由招標(biāo)文件規(guī)定的變更增加工程擴(kuò)展到了整個(gè)工程，完全違背了招標(biāo)約定。其結(jié)果勢(shì)必導(dǎo)致投標(biāo)書漏項(xiàng)、工程量少計(jì)甚至事實(shí)上的綜合子目也可能被分解后進(jìn)入結(jié)算，連投標(biāo)按不平衡報(bào)價(jià)考慮的低價(jià)子目以及承諾的優(yōu)惠下浮比例也可能全部在結(jié)算中調(diào)整，從而大大增加造價(jià)。

　　八、分析關(guān)聯(lián)性，揭穿材料調(diào)包

　　根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求收集相關(guān)資料并按時(shí)間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。某橋梁工程設(shè)計(jì)更改橋臺(tái)后砂卵石回填變?yōu)橹写稚八芊ɑ靥?，單?xiàng)變更增加造價(jià)100多萬元。這引起了審計(jì)的關(guān)注：路橋結(jié)合部是沉降容易產(chǎn)生突變的地方，由于沉降不均勻引起的“跳車”現(xiàn)象一直是個(gè)老大難問題，關(guān)鍵在于橋臺(tái)地基處理和如何高質(zhì)量壓實(shí)，用中粗砂雖好，但用砂卵石應(yīng)該也行，否則原設(shè)計(jì)是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會(huì)不會(huì)調(diào)包以賺取巨額差價(jià)呢？審計(jì)首先設(shè)法收集了變更設(shè)計(jì)、施工日記、專項(xiàng)施工方案、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、技術(shù)復(fù)核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映橋臺(tái)回填的資料，通過對(duì)這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，果然發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，而且恰恰是證明力最強(qiáng)的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用砂卵石回填的事實(shí)。

　　九、對(duì)比分析法糾正單向變更工程

　　發(fā)生變更時(shí)，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。路基回填改用砂卵石（增加），就意味著原設(shè)計(jì)塘渣的取消（減少）。采用對(duì)比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正變更單只增不減、一邊倒的傾向。需要注意的是，有時(shí)候變更單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

　　十、分析原因判斷簽證真實(shí)性

　　首先也按時(shí)間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。如某工程在現(xiàn)澆樓板中新增暗埋鋼管工程量，只需對(duì)照?qǐng)D紙遵循現(xiàn)澆層內(nèi)暗埋盡量以最短距離敷設(shè)的原則，就可以估算其用管量，但施工單位所持簽證中用管量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過，明顯含有水分。

　　十一、整體分析防止結(jié)算不合理情況

　　檢查工程量的真實(shí)性，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)；檢查定額子目工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)；檢查材料單價(jià)，嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān)；檢查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

　　隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展和逐步完善，工程造價(jià)審計(jì)也會(huì)隨之發(fā)展，只有嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計(jì)才能保證建筑資金的合理使用，才能更好的維護(hù)建筑市場(chǎng)的秩序。